الفصل السابع

تحليل علاقات التكلفة - الحجم - الربح 

Cost - Volume - Profit Analysis

تناولت الفصول السابقة بالتحليل جوانب التغير والاتجاه ( التحليل الرأسي والتحليلي الأفقي ) وكذلك تحليل النسب المالية لأغراض التقييم وتحليل المركز المالي قصير الأجل، وكذلك استخداماتها في مجال التنبؤ بالفشل المالي .

وفي الفصل الحالي نناقش أداة أخرى من أدوات التحليل والتخطيط المالي والمتمثل بتحليل العلاقات بين التكلفة - الحجم - الربح (CVP) والذي يسمى في الكثير من الأحيان بتحليلات نقطة التعادل.

وتتضمن تحليلات العلاقة المذكورة دراسة تخطيط الارباح في منشآت الاعمال في ضل أوضاع مالية وتشغيلية مختلفة موضحين مجالات الاستفادة منها كأداة مهمة من أدوات التحليل المالي وتقييم الأداء وأثر التغير في أي عنصر من عناصر النشاط على ربحية المنشأة ومركزها المالي .

 أهداف الفصل :

بعد قراءة هذا الفصل يفترض بالطالب أن يكون قادراً على الإجابة على التساؤلات التالية :

1- ما هي المفاهيم والمصطلحات الخاصة بالتحليل العلاقة بين التكلفة - الحجم - الربح ومضمون كل منها ؟

2- ما هي طرق تحليل العلاقة بين التكلفة - الحجم - الربح وما المقصود بكل منها ومقومات تطبيقها ؟

3 ـ ما هي المنافع المتوقعة ومجالات استخدام تحليلات التكلفة ـ الحجم ـ الربح ؟

المقدمة : Introduction

يوفر تحليل العلاقة بين التكلفة - الحجم - الربح (CV.P. Analysis) فكرة شاملة عن التخطيط المالي . ويهدف هذا التحليل إلى اختبار سلوك الايرادات الكلية والتكاليف الكلية ودخل التشغيل عند كل تغير يحدث في مستوى المخرجات أو سعر البيع أو التكاليف المتغيرة أو التكاليف الثابتة .

وتستخدم العلاقة بين التكلفة والحجم والربح من قبل إدارات الاعمال للإجابة عن تساؤلات كثيرة حول مدى التأثر الذي يمكن أن يحدث في الارباح عند رفع الانتاج الى حد معين أو تخفيضه أو إذا ما جرى توسيع النشاط وإرتفاع التكاليف وغيرها من جوانب التغير في النشاط :

وغالباً ما يشار الى تحليل التكلفة - الحجم - الربح بتحليلات نقطة التعادل (Break Even Analysis) ، ذلك أن العلاقة المذكورة يمكن أن توفر فكرة واضحة عن المستوى الذي يمكن للمنشأة فيه أن تتعادل تكاليفها الاجمالية مع الايرادات الاجمالية ، وبالتالي معرفة المستوى الذي تكون فيه المنشأة في حالة الخسارة والمستوى الذي تتجاوز فيه هذه النقطة لتبدأ في تحقيق الارباح .

إن دراسة تحليلات التكلفة - الحجم - الربح تتطلب فهم المصطلحات والمفاهيم التالية:

 المفاهيم والمصطلحات :

الايرادات (Revenues) : وتمثل التدفقات الداخلة كموجودات نقدية أو غيرها والمستلمة مقابل المنتجات أو الخدمات المباعة .

التكاليف ( Costs) : وتعرف بأنها الموارد المضحى بها لتحقيق هدف معين .

التكاليف الكلية Total Cost : وهي حاصل جمع جميع التكاليف المتغيرة (مع الاخذ بنظر الاعتبار عدد وحدات المنتج) مع التكاليف الثابتة ، أي :-

التكاليف الكلية = التكاليف المتغيرة + التكاليف الثابتة .

وتتضمن التكاليف المتغيرة كلاً من التكاليف المتغيرة المباشرة والتكاليف المتغيرة غير المباشرة للسلعة المعينة ، كذلك فأن التكاليف الثابتة تتضمن كلاً من التكاليف الثابتة المباشرة ( أي المتكبدة خصيصاً للمنتج المعني ) والتكاليف الثابتة غير المباشرة ( حصة المنتج من التكاليف المشتركة) ^*   

دخل التشغيل ( Operating Income) :

ويمثل مجموع الايرادات من العمليات ( الانشطة الاعتيادية) ناقصاً مجموع تكاليف العمليات (باستثناء الضرائب على الدخل ) أي :

دخل التشغيل = الايرادات الكلية - التكاليف الكلية .

الدخل الصافي (Net Income) :

ويمثل دخل التشغيل زائداً الايرادات من الانشطة غير التشغيلية (غير الاعتيادية) مثل ايرادات الفوائد، ناقصاً التكاليف غير الإعتيادية ( مثل تكلفة الفوائد ) ناقصاً  ضرائب الدخل، ولغرض التبسيط في النقاش القادم ، فأننا سنفترض أن الإيرادات غير الاعتيادية ستكون صفراً وكذلك التكاليف غير الاعتيادية ، ولذلك فإن صافي الدخل سيكون :-

الدخل الصافي = دخل التشغيل - ضرائب الدخل

افتراضات العلاقة بين التكلفة - الحجم - الربح ( Assumptions of C-V-P)

يبنى تحليل العلاقة بين التكلفة - الحجم - الربح على الافتراضات التالية : 

1- أن التكاليف الكلية يمكن تقسيمها الى تكاليف ثابتة وتكاليف متغيرة تتغير بتغير مستوى الانتاج .

2 ـ ان العلاقة بين التكاليف الكلية والايرادات الكلية تكون علاقة خطية فيما يتعلق بوحدات المنتج وضمن مدى الطاقة المتاحة . 

3 ـ إن أسعار البيع والتكاليف المتغيرة والثابتة معروفة.

4- أن التحليل يشمل منتج واحد أو يفترض أن مزيج العوائد للمنتجات سيظل ثابتاً بالعلاقة مع تغير مستوى الوحدات المباعة .

5- أن جميع الايرادات والتكاليف يمكن أن تضاف وتقارن دون الأخذ بالاعتبار القيمة الزمنية للنقود .

ورغم أن هذه الافتراضات تعتبر مثالية إذا ما قورنت بواقع الحياة الخاضع للتغير المستمر ، إلا أنها تعتبر ضرورية لمنطقية التحليل النظري للعلاقة المذكورة .

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* Horngten . et al. 1997. p. 16