الفصل السادس

محاسبة عمليات السّلم

مفهوم السّلم

الإجراءات العملية لبيع السلم والسلم الموازي

معيار التمويل بالسلم رقم ( 7 )

المعالجة المحاسبية لعمليات التمويل بالسلم

أمثلة عملية

تمارين عملية

الفصل السادس

محاسبة عمليات السّلم

مفهوم بيع السلم :

السّلم لغة هو التقديم والتسليم، وأسلم بمعنى أسلف، أي قدم وسلم.

أما في الاصطلاح فهو البيع الذي يتم فيه تسليم الثمن في مجلس العقد وتأجيل تسليم السلعة الموصوفة بدقة إلى وقت محدد في المستقبل.

ويعرفه فقهاء الشافعية والحنابلة بأنه عقد على موصوف في الذمة مؤجل بثمن مقبوض في مجلس العقد.

محاسبة عمليات السلم والسلم الموازي

بين معيار السلم والسلم الموازي (المعيار رقم (7) من معايير المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية الإسلامية كيفية المعالجة المحاسبية لعمليات السلم والسلم الموازي. ومن أهم ما تطرق إليه المعيار ما يلي :

رأسمال السّلَم : 

- يتم إثبات التمويل بالسلم عند دفع رأسمال السلم النقدي أو العيني (حســب الاتفاق) إلى المسلم إليه.

- تثبت عمليات السلم الموازي عند قبض المصرف لرأسمال السلم من المسلم.

- يتم تكوين مخصص بقيمة العجز المقدر بانخفاض قيمة المسلم فيه إذا كان احتمال الانخفاض قوياً لأي سبب من الأسباب.

- تظهر عمليات السلم الموازي في القوائم المالية ضمن مطلوبات المصرف باسم السلم الموازي.

تسلم المسلم فيه :

1- إذا كان المسلم فيه مطابقاً للعقد : يسجل بالقيمة التاريخية.

2- إذا لم يكن مطابقاً للعقد وتساوت قيمته السوقية أو العادلة مع ما كان متفقاً عليه: يسجل البدل بالقيمة الدفترية. أما إذا كانت اقل فيسجل بالقيمة السوقية ويثبت الفرق كخسائر.

3- العجز عن تسليم المسلم فيه كلياً أو جزئياً عند حلول الأجل دون إهمال أو تقصير:

1- إذا تم تمديد المدة يبقى بنفس القيمة المسجل فيها .

2- إذا فسخ العقد ولم يسترد رأس المال يسجل ذمماً على المسلم إليه.

العجز عن التسليم بسبب إهمال أو تقصير المسلم إليه وفسخ العقد :

يثبت المبلغ المطلوب رده للبنك ذمماً على العميل . 

* في نهاية الفترة المالية:

- تقاس موجودات السلم بالقيمة التاريخية أو النقدية المتوقع تحقيقها أيهما أقل.

- إذا كانت القيمة المتوقع تحقيقها اقل يثبت الفرق كخسائر في قائمة الدخل.

في السّلم الموازي:

إذا سلم المصرف المسلم فيه للعميل يتم إثبات الفرق بين رأسمال السلم وتكلفة المسلم فيه ربحاً أو خسارة.

الإجراءات العملية لبيع السلم⁽¹⁾:

1- يتقدم المتعامل بطلب للحصول على تمويل بطريقة بيع السلم، يحدد فيه السلعة التي سيبيعها للبنك، وثمن البيع، ووقت التسليم.

2- يقوم البنك الإسلامي بدراسة الطلب من الناحية الائتمانية وضمن معايير التمويل والاستثمار المعروفة.

3- يتم إبلاغ المتعامل بتفاصيل موافقة المصرف على طلبه (قد يكون هناك مفاوضات حول الثمن أو فترة التسليم)، فإذا اتفق الطرفان يتم توقيع عقد بيع السّلم الذي يجب أن يشتمل على كل الشروط الخاصة برأسمال السلم ومحل العقد......... الخ.

4- يدفع البنك كامل الثمن المتفق عليه عند إبرام العقد، وذلك عن طريق فتح حساب للعميل وإيداع المبلغ في حسابه.

5- يقوم البنك باستلام البضاعة في الأجل المحدد بإحدى الطرق التالية :

أ- يستلم البنك الإسلامي السلعة في الأجل المحدد ويتولى تصريفها بمعرفته.

ب ـ يوكل البنك البائع ببيع السلعة نيابة عنه نظير أجر متفق عليه.

ج- توجيه البائع لتسليم السلعة إلى طرف ثالث (مشتري) بمقتضى وعد مسبق منه بشرائها.

ومن الجدير بالذكر هنا أنه لا يحق للمشتري في السّلم أن يقوم ببيع البضاعة قبل قبضها.

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(1) محمود الوادي وحسين سمحان، المصارف الإسلامية، مرجع سابق ، ص 174 .