ثانياً : الإستغناء عن الأصل الثابت بالمبادلة : 

تقوم المنشأت بإستبدال أصولها الثابتة بأصول ثابتة أخرى مشابهة لها أكثر حداثة او حتى بأصول غير مشابهة وتختلف المعالجة المحاسبية في كل حالة كما يلي :

1- مبادلة أصول ثابتة بأصول ثابتة أخرى غير مشابهة : 

Exchange of Disimilar Assets

في هذه الحالة فإن أرباح أو خسائر المبادلة تثبت في الدفاتر وفيما يلي توضيحاً لذلك :

أ- أن تكون القيمة الدفترية للأصل مساوية لقيمة الأصل الجديد : ولا ينتج عن هذه الحالة ربح أو خسارة مبادلة .

مثال (27): منشأة تمتلك آلة تبلغ تكلفتها 6800 دینار ومجمع إهتلاكها حتى 2004/12/31 يبلغ 4000 دینار ، وفي 2005/1/1 تم مبادلتها بأثاث تبلغ قيمته 2800 دینار .

المطلوب : إثبات قید مبادلة الآلة.

الحل :

ربح او (خسارة) المبادلة = 2800- (6800-4000) = صفر

القيد :

من مذكورين :

 2800 حـ/ الأثاث

 4000 حـ/ مجمع إهتلاكها الآلة

           6800 الى حـ/ الآلة 

 ب- أن تكون القيمة الدفترية للأصل أكبر من قيمة الأصل الجديد : وهذه حالة مبادلة الأصل بخسارة. 

مثال (28) :

لنفرض في المثال (17) السابق أن قيمة الاصل الجديد (الأثاث) تبلغ 2700 دینار .

المطلوب : إثبات قید مبادلة الأصل .

الحل :

ربح او (خسارة) المبادلة = 2700 - (6800 - 4000) = 100 دینار خسارة

القيد : 

               من مذكورين : 

          2700 حـ/ الأثاث

         4000 حـ /مجمع اهتلاك الآلة

          100 حـ/ خسارة مبادلة الآلة

                           6800 الى حـ / الآلة   

 ج- أن تكون القيمة الدفترية للأصل أقل من قيمة الأصل الجديد : وهذه حالة مبادلة الأصل بربح

مثال (29) : 

لنفرض في المثال (17) السابق أن قيمة الاصل الجديد (الأثاث) تبلغ 3000 دينار .

المطلوب : إثبات قید مبادلة الأصل . 

الحل : 

ربح او (خسارة) المبادلة = 3000 - (6800-4000) = 200 دينار ربح . 

القيد :

من مذكورين :

3000 حـ/ الأثاث

4000 حـ/ مجمع اهتلاك الآلة

           إلى مذکورین :

           6800 حـ/ الآلة

             200 حـ/ربح مبادلة الآلة   

2- مبادلة أصول ثابتة بأصول أخرى مشابهة : Exchange of Similar  Assets 

لقد نص معيار المحاسبة الدولي رقم 29 ⁽¹⁾ الصادر عن مجلس المعايير المحاسبية الدولية FASB على ضرورة :

- إثبات الخسائر المترتبة على مبادلة أصل ثابت بأصل آخر مشابه له ..

- عدم إثبات الأرباح المترتبة على مبادلة أصل ثابت بأصل آخر مشابه له وتنزل قيمة الربح من قيمة الاصل الجديد .

ولتوضيح ذلك نورد الأمثلة التالية :

مثال (30) :

منشأة تمتلك سيارة تبلغ تكلفتها (8650 دينار ومجمع إهتلاكها 1500 دينار تم مبادلتها بسيارة أخرى مشابهة لها تبلغ قيمتها 7000 دینار .

المطلوب : إثبات قيد المبادلة .

الحل :

إن (خسارة) المبادلة = 7000 - (8650-1500) = (150) دینار خسارة

القيد :

من مذكورين : 

7000 حـ/ السيارة الجديدة

1500 حـ/ مجمع إهتلاك السيارة القديمة

150 حـ/ خسارة مبادلة السيارة القديمة

               8650 الى حـ/ السيارة القديمة  

 مثال (31):

لنفرض في المثال السابق أن قيمة السيارة الجديدة تبلغ 8000 دینار .

المطلوب : إثبات قيد المبادلة .

الحل : 

إن ربح المبادلة = 8000 - ( 8650 - 1500 ) = 850 دینار

القيد : 

من مذكورين :

7150 حـ/ السيارة الجديدة ^(*)

1500 حـ/ مجمع إهتلاك السيارة القديمة

            8650 الى حـ/ السيارة القديمة  

مثال (32): 

في 90/7/1 إشترت منشأة عابد آلة بمبلغ 6000 دینار نقداً ، ودفعت عليها 100 دینار نقد مصاريف نقل وتركيب الآلة ، وقدر الخبراء عمرها الإنتاجي بعشر سنوات وقيمتها کخردة في نهاية عمرها الإنتاجي بمبلغ 100 دینار وتم إهتلاكها بطريقة القسط الثابت ، وبتاريخ 96/12/31 تم مبادلة الآلة بألة أخرى مشابهة تبلغ قيمتها 2300 دينار .

المطلوب :

إثبات قید شراء الآلة بتاريخ 90/7/1 و قید مبادلة الآله في 96/12/31 .

الحل :

قيد الشراء :

6100 من حـ/ الآله                      1/7/90

         6100 الى حـ/ الصندوق

 قيد المبادلة في 31/12/96  :

- نحسب مجمع إهتلاك الآلة حتى تاريخ المبادلة (31/12/96) كما يلي :

ربح او (خسارة) المبادلة = قيمة الاصل الجديد - القيمة الدفترية للأصل القديم

                            = 2300 - (6100 - 3900 ) = 100 دینار ربح .
ربح المبادلة 100 دینار لا تثبت لانه تم مبادلة أصل بأصل مشابه .

القيد : 

من مذكورين :

2200 حـ/ الآلة الجديدة (2300 - 100)

 3900 حـ/ مجمع إهتلاك الآلة القديمة

                 6100 الى حـ/ الآلة القديمة

ملاحظة :

يجب التنويه في حالة مبادلة أصل بأصل آخر مشابه و قبض نقدية (Boot) و تحقیق ربح بالإضافة للأصل الجديد مقابل الاستغناء عن الأصل القديم فهنا يجب الاعتراف بارباح المبادلة بشكل جزئي ، حيث أن جزء من هذا الربح یکون مقبولاً ومتناسب مع نسبة المبلغ المقبوض للقيمة السوقية العادلة للأصل القديم ، أما الجزء الباقي من ربح المبادلة فإنه يتم تخفيض قيمة (تكلفة) الأصل الجديد بقيمة مستقبلاً**. 
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(1) Opinion No. 29, Accounting for Nonmonetary Transactions, FASB, 1973. 

(*) رغم ان قيمة السيارة الجديدة تبلغ 8000 دینار إلا أنها سجلت بقيمة 7150 دینار وهي قيمة السيارة الجديدة بعد إستبعاد قيمة الربح 8000 – 850 = 7150 دینار لأن عملية المبادلة كانت لأصل ثابت بآخر مشابه له . 

(**)  أ .د نعیم دهمش وزملاؤه، مبادئ المحاسبة، الأصول العلمية والعملية ، الجزء الثاني ، الطبعة الأولى ، 1996.