ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺷﺎط  ((ABC  Activity based costing

ﻟﻘد ﺟﺎء ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺷطﺔ ﻛﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﺗﺣﺳيـن ﻗيـﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟيـف وﺑﺎﻟذات ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣواد ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻷﺟور ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة  وﺗﻛﺎﻟيـف اﺧرى ﻏيـر ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗدﻓﺋﺔ واﻹﺿﺎءة واﻟﺿراﺋب اﻟﻌﻘﺎريـﺔ ﻟﻠﻣﺻﻧﻊ واﻟﺗﺄﻣيـﻧﺎت واﺳﺗﻬﻼك آﻻت اﻟﺻﻧﻊ واﻟﺻيـﺎﻧﺔ واﻹﺻﻼح وﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺗﺷﻐيـل اﻷﺧرى ﻟﻸﻗﺳﺎم اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ. وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻧﻬﺎ ﺗﻛﺎﻟيـف ﻋﺎﻣﺔ ﺑطﺑيـﻌﺗﻬﺎ وﻻ يـﻣﻛن رﺑطﻬﺎ ﺑﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌيـن ، ﺣيـث ﻗﺑل ظﻬور ﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟيـف اﻻﻧﺷطﺔ وﺟدت طريـﻘﺗﺎن ﻟﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺿﻣن ﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺗﻘﻠيـديـﺔ وﻫﻣﺎ:

1ـ اﻟﺗﺧﺻيـص ﺑﺈﺳﺗﺧدام ﻣﻌدل ﺗﺣﻣيـل واﺣد ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺻﻧﻊ :

وﻫﻲ طريـﻘﺔ ﺷﺎﺋﻌﺔ اﻹﺳﺗﺧدام في ﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻹﺿﺎﻓيـﺔ، وذﻟك ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ ذات اﻟﺣﺟم اﻟﺻﻐيـر واﻟﺗﻲ ﺗﻛوّن ﺑﻬﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ذات ﺣﺟم ﺻﻐيـر ، ﺣيـث يـﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻋﻣﻠيـﺔ اﻟﺗﺧﺻيـص ﻣﻌدل وﺣيـد ﻏﺎﻟﺑﺎً ﻣﺎيـﻛون ﻋدد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺑﺎﺷر أو ﻋدد ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺷﻐيـل اﻵﻻت .

2ـ اﻟﺗﺧﺻيـص ﺑﺈﺳﺗﺧدام ﻣﻌدﻻت ﺗﺣﻣيـل اﻷﻗﺳﺎم :

وﻫﻲ طريـﻘﺔ يـﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﺣديـد ﻣﻌدل ﺗﺣﻣيـل ﺧﺎص ﺑﻛل ﻗﺳم ﻣن أﻗﺳﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣﺻﻧﻊ ويـﺗم ﻫذا اﻟﺗﺣديـد وﻓق اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟيـﺔ :

 1ـ ﺗﺣديـد اﻟﻐرض اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ اﻟﻣراد ﺗﺣديـد ﺗﻛﻠﻔﺗﻪ وﻫو ﻗد يـﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﻧﺗﺞ أو ﺧﻠطﺔ إﻧﺗﺎج أو ﺧط إﻧﺗﺎج ...اﻟﺦ .

 2ـ ﺗﺟﻣيـﻊ ﺑﻧود اﻟﺗﻛﺎﻟيـف الصناعية غير اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺛم ﺗﺣﻠيـﻠﻬﺎ ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ طﺑيـﻌﺗﻬﺎ ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻷﺳﺎس اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﺗﺧﺻيـﺻﻬﺎ.   

3ـ ﺗﺧﺻيـص ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ، ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ إﻧﺗﺎﺟيـﺔ أو أﻧﺷطﺔ ﺧدﻣيـﺔ.

4ـ ﺑﻌد ﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ على المراكز، يـﺗم ﺗوزيـﻊ ﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣراﻛز اﻟﺧدﻣيـﺔ ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺣيـث يـﺗم ﺗﺟﻣيـﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻓيـﻬﺎ. 

5ـ يـﺗم ﺗﺧﺻيـص ﺗﻛﺎﻟيـف ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج ﻋﻠﻰ ﻏرض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ طﺑﻘﺎً لأﺳﺎس اﻟﺗﺣﻣيـل اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻛل ﻣرﻛز ﻣﻧﻬﺎ.

وﻗد أدت اﻟﺗطوارت اﻟﺣديـﺛﺔ ﻓﻲ ﺑيـﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧيـﻊ وزيـﺎدة ﻗيـﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﺿرورة ﺗطويـر ﻧظم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻌﺎديـﺔ أو اﻟﺗﻘﻠيـديـﺔ ﺑﻣﺎ يـﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﻼﻣﺢ ﺑيـﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧيـﻊ اﻟﺣديـﺛﺔ ، وﻛﺎﻧت ﻣن ﻧﺗيـﺟﺔ ﻣﺣﺎوﻻت اﻟﺗطويـر ﻓﻲ ﻧظم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﺗطويـر ﻧظﺎم ﺟديـد ﻟﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣدى إﺳﺗﻔﺎدة ﻛل ﻣﻧﺗﺞ أو  أﻣر إﻧﺗﺎج ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ وﻫو ﻣﺎ يـطﻠق ﻋﻠيـﻪ ﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟيـف اﻷﻧﺷطﺔ ، ويـﻘوم ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ إﻓﺗراض أن اﻷﻧﺷطﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻬﻠك اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺳﺑب اﻟﺗﻛﺎﻟيـف، وأن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺣدث ﻧﺗيـﺟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻷﻧﺷطﺔ ، أذاً اﺳﻠوب اﻟﻘيـﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدم وﻓق ﻫذا اﻟﻧظﺎم يـﺗﻣﺛل ﺑﻌﻼﻗﺔ اﻟﺳﺑب واﻟﻧﺗيـﺟﺔ، وذﻟك ﺑرﺑط اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻫﻲ اﻟﻧﺗيـﺟﺔ ﺑﺎﻟﺳﺑب وﻫو اﻹﻧﺗﺎج ، أن هذا يـﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣديـد أدق ﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﺻيـﻠيـﺔ ﺣول اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣوارد اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج ، وﻫذا ﺑدورﻩ يـرﺷد ﻗرارات اﻹدارة اﻟﻘﺻيـرة واﻟطويـﻠﺔ اﻷﺟل وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺿﺑط اﻹﻧﻔﺎق وﻣﺟﺎل اﻟﺗﺳﻌيـر ، ايـﺿﺎً ﻓﺈن إﺳﺗﺧدام ﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟيـف اﻷﻧﺷطﺔ ﻗد يـؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻣيـل اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑيـﻌيـﺔ أو اﻹداريـﺔ وﻫذا اﻹﺟراء ﻛﺎن ﻏيـر ﻣﻣﻛن ﻓﻲ ظل إﺳﺗﺧدام ﻧظم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺗﻘﻠيـديـﺔ ﻣﺛل ﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟيـف الاواﻣر وﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣراﺣل.

ﻟﻘد ﺑدء ظﻬور ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺷﺎط الـ ABC   بداية عقد الثمانينيات على يد بعض اﻷﻛﺎديـﻣيـيـن ﻣن أﻣﺛﺎل روﺑيـن ﻛوﺑر و روﺑرت ﻛﺎﺑﻼن ﺣيـن أﺧذوا يـﺛيـرون ﻋدداً من علامات الاستفهام حول درﺟﺔ ﻛﻔﺎيـﺔ و ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻣﻠيـﺔ ﻟﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺗﻘﻠيـديـﺔ ، ﻓﻲ ﻫذا اﻟوﻗت ﺗﻣﻛن روﺑيـن ﻛوﺑر ﻣن ﺗطويـر ﻧظﺎم ﺟديـد ﻟﻠﺗﻛﺎﻟيـف يـﻘوم ﻋﻠﻰ ﻓﻛرة ﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ﺛم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أطﻠق ﻋﻠيـﻪ اسم الـ(ABC)  Activity-Based Costing ، ﻟذﻟك يـﻘوم ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗيـن ﻟﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺣيـث يـﺗم ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻛﻛل ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳﺑﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟيـف وذﻟك ﻟﺗﺣديـد ﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧﺷﺎط، ﺛم يـﺗم ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧيـﺔ ﺗﺧﺻيـص اﻷﻧﺷطﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺑﺣﺳب درﺟﺔ إﺳﺗﻔﺎدة ﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻌيـن، ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﻪ إذا ﻟم يـﺳﺗﺧدم اﻟﻣﻧﺗﺞ أو أﻣر اﻹﻧﺗﺎج ﻧﺷﺎطﺎً ﻣﻌيـﻧﺎً ﻓﻼ يـﺟب أن يـﺗﺣﻣل ﺑﺄي ﺗﻛﺎﻟيـف ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬذا اﻟﻧﺷﺎط ، واﻟﻧﺷﺎط ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺟﻬد ﺑﺷري أو آﻟﻲ يـﺗﺳﺑب ﻓﻲ ﻧﺷﺄة أو وﺟود ﺗﻛﺎﻟيـف ﻓﻲ النظام ، ومن أمثلة الأنشطة المسببة لوجود التكاليف أو ما يسمى بمحركات التكلفة (cost drives) في اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﻧﺷﺎط إﻋداد اﻵﻻت ﻟﻠﺗﺷﻐيـل وﻧﺷﺎط اﻟﺗﺻﻣيـم وﻧﺷﺎط اﻟﻔﺣص وﻧﺷﺎط  اﻟﺻيـﺎﻧﺔ وﻏيـرﻫﺎ،ويـﺗوﻗف ﻋدد اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻌﻧيـﺔ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﺗﻌﻘيـد اﻟﻌﻣﻠيـﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟيـﺔ ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻋﻣﻠيـﺎت اﻟﺗﺻﻧيـﻊ أﻛﺛر ﺗﻌﻘيـداً ﻛﻠﻣﺎ زاد ﻋدد اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳﺑﺑﺔ ﻟوﺟود اﻟﺗﻛﺎﻟيـف .

ﻟذا اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺷطﺔ ﻫو اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻗيـﺎس أدق ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟيـف, واﻟﺗرﻛيـز ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻋﻠﻰ ﻗيـﺎس اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺛﺎﻟث ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﻗيـﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﻫو اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو اﻻﻋﺑﺎء اﻹﺿﺎﻓيـﺔ, وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺄﻧظمة اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﺗﻘﻠيـديـﺔ ﻓﻲ إﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﺈن اﻟﻣيـزة اﻷﺳﺎﺳيـﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم ﻫو إيـﺟﺎد أﺳﻠوب أﻛﺛر ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﺗﺧﺻيـص اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ، ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﺎﻟيـف ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟيـف اﻟﻣﻬﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺟزءاً من اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋيـﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ وﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ ﺗﺻل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻏيـر اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ ﻣن ﻫيـﻛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﻠيـﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج وﻫذا يـﺑرز أﻫﻣيـﺔ ﻗيـﺎﺳﻬﺎ ﺑﺷﻛل دﻗيـق.

أن ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺷطﺔ ﺗﺷﻛل ﻛﻧظﺎم ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺗطﺑيـق ﻣن ﻗﺑل اﻟﺑﺎﺣﺛﺎن  Cooper and Kaplan  وذلك عام 1987 كنظام جديـد لاحتساب التكاليف وسرعان ما طبقت العديد من المنشآت بكآفة أﻧواﻋﻬﺎ اﻟﺻﻧﺎﻋيـﺔ واﻹداريـﺔ واﻟﺧدﻣيـﺔ واﻟﺗﺟﺎريـﺔ ﻫذا اﻟﻧظﺎم اﻟﺟديـد ﻣﻌﻠﻧﺔً ﺗﻠﺑيـﺗﻪ ﻻﺣﺗيـﺎﺟﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗيـﺔ .