قائمة التدفقات النقدية  Cash Flow Statement

وهي القائمة التي تبين المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية للمنشأة خلال فترة معينة والتي يتم تصنيفها كتدفقات من الأنشطة التشغيلية أو الأنشطة الاستثمارية أو الأنشطة التمويلية وقد عرف معيار المحاسبة الدولي رقم (7) تلك النشاطات كما يلي :

1-  النشاطات التشغيلية : وهي النشاطات الرئيسة لتوليد الإيراد في المنشأة والنشاطات الأخرى التي لا تعتبر من النشاطات الاستثمارية أو التمويلية .

2. النشاطات الاستثمارية : وهي النشاطات المتمثلة في امتلاك الأصول طويلة الأجل والتخلص منها ،  وغيرها من الاستثمارات التي لا تدخل ضمن البنود التي تعادل النقدية .

3. النشاطات التمويلية : وهي النشاطات التي ينتج عنها تغيرات في حجم ومكونات ملكية رأس المال وعمليات الاقتراض التي تقوم بها المنشأة .

والهدف الأساسي لقائمة التدفق النقدي تزويد معلومات حول المقبوضات النقدية والمدفوعات النقدية خلال فترة زمنية معينة، وتوفير معلومات حول الأنشطة الاستثمارية والتمويلية .

ويشير معيار المحاسبة الدولي رقم (7) والذي يبين متطلبات عرض قائمة التدفقات النقدية ومتطلبات  الإفصاح المتعلقة بها، بأن المنافع المدركة عند عرض قائمة التدفق النقدي بالاقتران مع قائمة المركز المالي وقائمة الدخل تتمثل بما يلي :

1- تقدم معلومات حول الهيكل المالي للمنشأة (ويتضمن السيولة والقدرة على الوفاء بالديون) وقدرة المنشأة بالتأثير على مبالغ وتوقيت تدفقاتها النقدية بما يمكنها من التكيف مع التغيرات في الظروف والفرص المختلفة .

2- تقدم معلومات تساعد مستخدمي القوائم المالية لتقييم التغيرات في الأصول والالتزامات وحقوق الملاك .

3- تعزز قابلية المقارنة لنتائج الأنشطة التشغيلية بين المنشآت المختلفة نظراً لتحييد آثار اختلاف السياسات المحاسبية المطبقة .

الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية Notes to the Financial Statements

تعتبر الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية جزءاً لا يتجزأ منها ، إذ أن لها أهمية كبيرة في المساعدة على فهم القوائم المالية  وتوضيح المعلومات التي يصعب إدراجها في تلك القوائم , وقد سبق الإشارة إلى المعلومات التي يتوجب عدم إدراجها ضمن قائمة الدخل والميزانية وقائمة التغير في حقوق الملكية وبالتالي يتوجب إدراجها ضمن الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية , وبحسب معيار المحاسبة الدولي فإن الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية تساهم في تحقيق الأهداف التالية :

- تقديم معلومات عن الأسس والسياسات المحاسبية المستخدمة من قبل المنشاة في إعداد القوائم المالية .

- الإفصاح عن أي بيانات أو معلومات تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ولا تظهر في صلب قائمة الدخل والميزانية وقائمة التغير في حقوق الملكية وقائمة التدفقات النقدية .

- الإفصاح عن أي بيانات أو معلومات لم تظهر في صلب قائمة الدخل والميزانية وقائمة التغير في حقوق الملكية وقائمة التدفقات النقدية ، إلا أن نشرها يعتبر ضروري لتوفير العرض العادل Presentation Fair للقوائم المالية والمساعدة في فهم محتويات القوائم المالية .

ويؤكد المعيار المحاسبي الدولي رقم (1) على أهمية أسلوب عرض الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية ، بحيث تقدم بأسلوب منتظم Systematic Manner طالما كان ذلك ممكناً أو عملياً  كما يجب الربط  المرجعي Cross- Referenced بين كل بند في صلب القوائم المالية مع أية معلومات ذات صلة مرتبطة بها في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية .

وبحسب المعيار فإن طبيعة المعلومات التي تعرض من خلال الإيضاحات المرفقة للقوائم المالية تكون إما :

1-  معلومات إضافية أو تفاصيل للمعلومات المعروضة في صلب القوائم المالية .

2-  معلومات محددة لشرح بعض الأرقام الواردة في القوائم المالية .

3-  معلومات إضافية لم ترد أية بنود تتعلق بها في القوائم المالية مثل الإلتزامات الطارئة .

وقد حدد أيضا ذلك المعيار ترتيب محدد لعرض الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية، على اعتبار أن هذا الترتيب سيساعد مستخدمي القوائم في عملية مقارنة القوائم المالية للمنشآت المختلفة، وهذا الترتيب هو :

ووفق المعيار المحاسبي رقم (1) يتم عادة عرض الإيضاحات حسب الترتيب التالي مما يساعد المستخدمين في فهم القوائم المالية ومقارنتها مع القوائم المالية للمنشآت الأخرى :

أ- عبارة تفيد بامتثال المنشاة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRSs .

ب- عرض لأساس (أسس) القياس المستخدمة في إعداد القوائم المالية والسياسات المحاسبية المطبقة .

ج- معلومات موضحة ومؤيدة للبنود المعروضة في صلب القوائم المالية مع استخدام نفس الترتيب الذي عرضت فيه البنود في القائمة ونفس ترتيب القوائم المالية .

د- افصاحات أخرى، مثل الافصاحات المتعلقة بالإلتزامات المحتملة (الطارئة) بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (37) والتعهدات التي قدمتها المنشأة للغير ولم تظهر في القوائم المالية، وكذلك الإفصاح عن أهداف وسياسات إدارة المخاطر المالية .

يتطلب المعيار المحاسبي رقم (1) الإفصاح عن السياسات المحاسبية والتقديرات الهامة  كما يتطلب إفصاحات أخرى في الإيضاحات وتشمل معلومات عما يلي :

1- مبلغ توزيعات أرباح الأسهم المقترح توزيعها أو المعلن عن توزيعها قبل التصريح بإصدار القوائم المالية، والتي لم يتم المصادقة عليها من الجهة المخولة بذلك (الهيئة العامة) خلال الفترة  وحصة السهم من تلك التوزيعات .

2- مبلغ أية أرباح أسهم ممتازة تراكمية لم يتم الاعتراف بها .

3- تفصح المنشأة عما يلي إذا لم يتم الإفصاح في مكان أخر ضمن المعلومات المنشورة مع القوائم المالية :

أ- بلد إقامة المنشأة وشكلها القانوني وبلد التأسيس وعنوان المكتب المسجل .

ب- وصف لطبيعة عمليات المنشأة وعملياتها الرئيسة .

ج- اسم الشركة القابضة والشركة القابضة النهائية للمجموعة .