الكمبيالات وسندات السحب (أوراق القبض وأوراق الدفع)

Notes Receivable and Notes Payable

تعرف الكمبيالة بانها محرر مكتوب صادر عن شخص (الساحب) يتضمن تعهد هذا الشخص بدفع مبلغ معين بمجرد الإطلاع أو في تاريخ معين أو قابل للتعيين لأمر شخص آخر هو المستفيد أو حامل السند.

أما السحب فهو محرر مکتوب يتضمن أمراً صادراً من شخص (الساحب) إلى شخص آخر هو المسحوب عليه بأن يدفع لأمر شخص ثالث هو المستفيد أو حامل السند مبلغاً معيناً بمجرد الاطلاع أو في ميعاد معين أو قابل للتعيين .

وكما يلاحظ في التعريفين السابقين بأن الكمبيالة عناصرها شخصين هما الساحب والمستفيد أما السحب فعناصره ثلاثة أشخاص هم الساحب والمسحوب عليه والمستفيد . ويمكن تحديد بيانات الكمبيالة كما يلي:

1- تعهد بالدفع.

2- تعهد غير معلق على شرط  بأداء قدر معين من النقود.

3- تاريخ الاستحقاق (تاریخ دفع قيمة الكمبيالة).

4- مكان الأداء.
5- اسم من يجب الأداء له أو لأمره (المستفيد).

6- توقيع من أنشاء الكمبيالة.

7- تاريخ إنشاء الكمبيالة ومكان الإنشاء.

المعالجة المحاسبية للكمبيالات وسندات السحب

لأغراض المعالجة المحاسبية فإنه لا يتم التفرقة بين الكمبيالات وسندات السحب حيث نعالج كلاهما في دفاتر المستفيد اسم أوراق القبض وفي دفاتر الساحب باسم أوراق الدفع وسيتم توضيح المعالجة المحاسبية في دفاتر كل منها كما يلي :

أولاً : - المعالجة المحاسبية لأوراق القبض والتصرف فيها ورفضها :

Accounting for Notes Receivable 

إن الكمبيالة أو سند السحب في دفاتر المستفيد والذي سيقبض قيمتها تسمى أوراق القبض Receivable لذلك عند توقيع الساحب على الكمبيالة أو سند السحب لصالح  المستفيد فإن المستفيد يثبت القيد التالي:

- إذا كان استلام الكمبيالة أو السند مقابل بيع بضاعة في نفس اليوم :

xxx  من حـ/ اوراق القبض

            xxx إلى ح/ المبيعات  

- إذا كان استلام الكمبيالة أو سند السحب مقابل سداد أحد العملاء لدین سابق عليه:

xxx من حـ/ أوراق القبض

                 xxx إلى حـ/ فلان

إذن نلاحظ في جميع الأحوال وعند استلام الكمبيالة أو سند السحب فإن الطرف المدين في القيد هو حـ/ أوراق القبض وبعد استلام أوراق القبض فإن للمستفيد عدة أوجه للتصرف فيها وهذه الأوجه على النحو التالي:

1- إبقاء اوراق القبض لدى المستفيد حتى تاريخ استحقاتها وتحصيلها نقداً.

2- إرسال أوراق القبض إلى البنك لتحصيلها.

3- إرسال أوراق القبض إلى البنك لخصمها.

4- إرسال أوراق القبض إلى البنك برسم التأمين.

5- تجيير اوراق القبض إلى مستفید آخر .

وسنوضح أوجه التصرف هذه والقيود المحاسبية اللازمة عند التصرف وعند التحصيل في تاريخ الاستحقاق Maturity Date أو عند رفض دفع قيمتها في تاريخ الاستحقاق (عدم التحصيل) فيما يلي:

1- حالة بقاء أوراق القبض لدى المستفيد حتى تاريخ الاستحقاق.

* في تاريخ الاستحقاق وعند التحصيل نقداً فإن القيد:

 xxx من حـ/ الصندوق

       xxx إلى حـ/ أوراق القبض  

* و أما إذا لم تحصل بمعنى رفض الموقع عليها (الساحب) دفع قيمتها فإن القيد:

xxx من حـ/ ... فلان (الساحب)

       xxx إلى حـ/ أوراق القبض

م . البروتستو: وقد يقوم المستفيد برفع دعوة قضائية شخصياً أو عن طريق البنك وفي هذه الحالة فإن جميع مصاريف البروتستو المدفوعة تحمل على حساب الساحب ايضاً ويصبح مطالباً بقيمة أوراق القبض أصلاً مضاف إليها اية م. بروتستو وأية فوائد تأخير. وهنا تكون القيود :

- عند دفع م. قضائية (م. بروتستو) :

xxx  من حـ/ م. بروتستو

      xxx إلى حـ/ الصندوق او البنك

- عند تحميلها على الساحب:

xxx من حـ/ ... فلان (الساحب)

      xxx إلى حـ/ م. بروتستو  

- عند تحميل الساحب بفوائد تأخير:

xx من حـ / ... فلان (الساحب)

     xx إلى حـ/ فوائد تأخير دائنه

مثال (5):

في 1/1 باعت محلات حازم التجارية بضاعة بمبلغ 2800 دینار إلى محلات محمود على الحساب.

في 3/ 1 حررت محلات محمود کمبيالة لصالح محلات حازم سداداً لدينها البالغ 2800 دینار وتستحق الكمبيالة بتاريخ 5 /2.

في 5/ 2 تاريخ الاستحقاق قامت محلات محمود بسداد الكمبيالة للمحلات حازم نقداً. المطلوب:  إثبات العمليات السابقة في يومية محلات حازم .

الحل :

2800 من حـ/ محلات محمود                              1/1

       2800 إلى حـ/ المبيعات

                بيع بضاعة على الحساب  

 2800 من حـ/ أوراق القبض                                3/ 1

        2800 إلى حـ / محلات محمود

 استلام كمبيالة بقيمة المستحق على محلات محمود  

 2800 من حـ/ الصندوق                          5/ 2

2800 إلى حـ/ أوراق القبض

استلام قيمة الكمبيالة نقداً في تاريخ الاستحقاق  

مثال (6):

افترض في المثال السابق أنه بتاريخ 5/2 (تاریخ استحقاق الكمبيالة) رفضت محلات محمود سداد قيمتها فقامت محلات حازم برفع دعوى قضائية على محلات محمود ودفعت في سبيل ذلك 20 دينار نقداً.  

المطلوب :

إثبات ما سبق في يومية محلات حازم.  

الحل :

2800 من حـ/ محلات محمود                                  5/ 2

      2800 إلى حـ/ اوراق القبض

قید رفض محلات محمود دفع قيمة الكمبيالة

20 من حـ/ م. البروتستو                                 5/ 2

     20 إلى حـ/ الصندوق

 دفع محلات حازم المصاريف قضائية نقدا  

 20 من حـ/ محلات محمود

     20 إلى حـ/ م. البروتستو  

تحميل المصاريف القضائية على محلات محمود