تقرير المدقق Audit reports

المدقق هو الذي يقرر ما نوع التقرير بالاستناد الى عدالة القوائم المالية ونظام الرقابة الداخلية لكل شركة وطريقة عرضها وامور اخرى تأخذ بعين الاعتبار ومن هذه الامور الاهمية النسبية materiality   ويوجد لها 3 مستويات :

1-      المستوى الاول عندما تكون ارصدة معينة غير مادية (immaterial) وتكون المبالغ صغيرة فيعطي المدقق (unqalified opinion) .

2-      المستوى الثاني عندما تكون الارصدة بمبالغ متوسطة فتعتبر (material) ويعطى الرأي (qualifed).

3-      وعندما تكون الارصدة مهمة نسبيا وذات مبالغ كبيرة فان المدقق يعطي رأي عكسي او حيادي.

لذلك الاهمية النسبية يجب ان تأخذ بعين الاعتبار لتحديد نوع الرأي الذي سيضعه المدقق.

1ـ التقرير النظيف - standard unqualified report

التقرير النظيف يحتوي على 7 اجزاء وهم:

1-      عنوان التقرير.

2-      لمن موجه التقرير.

3-      فقرة المقدمة.

4-      فقرة النطاق.

5-      فقرة الرأي.

6-      اسم شركة التدقيق.

7-      تاريخ اصدار التقرير .

للتقرير النظيف 5 شروط واذا لم يتواجد احدى الشروط فان التقرير لا يعتبر نظيف ويتطلب من المدقق ان يعطي رأي آخر حول صحة البيانات المالية, وهذ الشروط هي :

1-      ان تكون كل القوائم (قائمة الدخل, الميزانية, الارباح المحتجزة, التدفقات النقدية ) كلها قد شملت مع القوائم المالية وانها وجدت فعلاً .

2-      كل المعايير العامة طبقت عندما تم تحضير القوائم المالية.

3-      الادلة الكافية والمناسبة كلها قد جُمعَت لكي يتم تدقيقها.

4-      التأكد من ان القوائم المالية معدة حسب معايير المحاسبة المتعارف عليها GAAP  .

5-       لا يوجد هنالك حالات تتطلب اضافة فقرة توضيحية للتقرير.

2ـ تقرير نظيف مع فقرة شرح

UNQALIFIED AUDIT REPORT WITH EXPLANATORY PARAGRAPH.

في هذا التقرير التدقيق يكون قد تم بشكل تام وقد أعطى نتائج مرضية حول عدالة القوائم المالية ولكن المدقق يعتقد أنه من المهم او مطلوب أن يقدم معلومات إضافية للمستخدم .

وهنالك 5 حالات تتطلب فيها وجود فقرة شرح إضافية وهذه الحالات هي :

1-      نقص في تطبيق احد معايير GAAP.

2-      الشك في عدم استمرارية الشركة في العمل في الفترات القادمة.

3-      التركيز على الاهمية .

4-      موافقة المدققون على الفقرة الناقصة او المضافة

5-      تقارير تتعلق بمدققين اخرين.

كل هذه الحالات تتطلب وجود فقرة اضافية يشرح بها المدقق لماذا اضاف هذه الفقرة , وقد تكون احدى الاسباب التي ذكرت اعلاه وتأتي هذ الفقرة بعد فقرة الرأي مباشرة .

في السبب الاول تكون تغيرات التي تؤثر على الاستمرارية ولذلك تتطلب فقرة توضيحية وامثلة على ذلك قد تكون كتالي :

1-      تغيرات في استخدام الطرق المحاسبية, مثلا الشركة تغير طريقة احتساب المخزون من fifo  الى W.A . وتغيرات تتعلق بالتقديرات المحاسبية مثلا تغيير العمر الانتاجي لأصل معين.

2-      تغيرات في قيود التقرير.

3-      تصحيح اخطاء تتعلق بالمبادئ المحاسبية المستخدمة.

بالنسبة للسبب الثاني الحالات لحدوث ذلك من الممكن ان تكون احدى الحالات التالية :

1-      وجود خسائر تشغيلية , وجود عجز في رأس المال العامل.

2-      عدم قدرة الشركة على دفع التزاماتها في موعد استحقاقها.

3-      خسارة اكبر الزبائن لدى الشركة , حصول الكوارث الطبيعية التي تسبب خسائر كبيرة للشركة مثل الهزات الارضية او الفيضانات او مشاكل وصعوبات مع العمال .

4-      اجراءات قانونية رفعت ضد الشركة.

في السبب الرابع الحالات هي :

1-      وجود علاقات بين اطراف العمليات .

2-      احداث هامة تحدث مباشرة بعد تاريخ اعداد القوائم المالية.

3-      وصف الامور المحاسبية المهمة التي تؤثر على قابلية مقارنة القوائم المالية مع القوائم السابقة.

4-      افصاحات مادية غير مؤكدة في الهوامش..

في السبب الخامس الحالات لإعطاء فقرة شرح اضافية:

1-      لا يعطي المدقق السابق اية مراجع يرجع اليها.

2-      يعطي المدقق مرجع ولكن يكون الرأي في التقرير نفس الرأي ويعتبر shared opinion.

3-      اعطاء الرأي يجب ان يعتمد على الاهمية النسبية اذا كان المدقق غير مستعد لافتراض اية مسؤولية لعمل للمدقق السابق.

3- تقرير عكسي

باستطاعة المدقق ايضا ان يعطي رأي عكسي adverse opinion  ويعطى هذا التقرير عندما يعتقد المدقق ان كل القوائم المالية مضللة وخاطئة والتي لا تعرض الوضع المالي للشركة وكذلك نتائج العمليات والتدفقات النقدية باتباعها لل gaap..

4- تقرير محايد

وباستطاعته ايضا ان يعطي رأي حيادي  Disclaimer of opinion  ويصدر هذا التقرير عندما يكون التقرير غير قادر على ارضاء او اقناع نفسة بأن القوائم المالية عادلة وتعرض الوضع المالي بشكل عادل وصحيح.

اذا التقارير هي :

2)      1-تقرير نظيف.

3)      تقرير نظيف مع فقرة شرح.

4)      تقرير حيادي.

5)      تقرير عكسي.

التقرير المشترك بين القوائم المالية ونظام الرقابة الداخلي تحت قانون 404 (sarbanes oxley act  section 404 of the ). :

  هذا التقرير بالإضافة لفحص عدالة القوائم المالية واعطاء رأي حولها فان المدقق ايضاً يعطي رأيه حولة نظام الرقابة الداخلي وهل طبق بشكل جيد ام لا ، وهذا التقرير يحتوي على 5 فقرات وهي :

1-      فقرة المقدمة .

2-      فقرة النطاق.

3-      فقرة تعريف وشرح عن نظام الرقابة الداخلي .

4-      فقرة الرأي.

ففي الفقرة الاولى يذكر ان المدقق قد دقق كل القوائم المالية وان نظام الرقابة الداخلي قد طبق تبعا لل coso  وان مسؤولية المدقق هي فقط اعطاء رأي حول عدالة القوائم وعلى فعالية الرقابة الداخلية وان مسؤولية الادارة هي اعداد القوائم المالية وتحضيرها للمدقق لكي يدققها .

اما في فقرة النطاق يذكر بأن المدقق قد دقق القوائم تبعا PCAOB  وحسب معايير هذا المجلس فان يجري التدقيق للحصول على تأكيد معقول عن عدالة القوائم وانها خالية من الاخطاء المادية وان الفحص يشمل اخذ عينات التي يعتقد المدقق انه علية ان يدققها ويعتقد ان هنالك اخطاء مادية .

اما الفقرة الثالثة ففيها يشرح ويوضح كيف يعمل نظام الرقابة الداخلي في الشركة وانها طبقت حسب GAAP  .

المخاطر المتأصلة لها فقرة خاصة بهذا الامر وسببها الرقابة الداخلية على التقارير المالية التي ربما لن تمنع الاخطاء بالإضافة لأي تقيم فعالية الفترات القادمة معرضة للخطر حيث ان نظام الرقابة الداخلي يمكن ان يصبح مؤشر بسبب التغيرات في الحالات او درجة الاكتمال مع السياسات او الاجراءات من الممكن ان تنهار.

وفي الفقرة الاخيرة  يعطي المدقق رأيه حول كل هذه الامور .