المخزون Inventories

معيار المحاسبة الدولي رقم (2)

الأهداف التعليمية

بعد دراسة هذا المعيار يتوقع أن يكون القارئ ملماً بالأمور التالية :

1. التعرف على الأهداف الرئيسة لمعيار المحاسبي الدولي رقم (2): "المخزون".

2 . بيان النطاق الذي يغطيه المعيار المحاسبي الدولي رقم (2): "المخزون".

3. توضيح البنود التي تدخل في احتساب تكلفة المخزون.

4. بيان البنود التي لا تدخل في احتساب تكلفة المخزون.

5. توضيح الأساليب التي اعتمدها معيار المحاسبة الدولي رقم (2) لقياس تكلفة المخزون.

6. توضيح توقيت الاعتراف بالمخزون كمصروف.

7. شرح لكيفية تطبيق مبدأ التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقيق أيهما أقل.

8 . شرح طرق (أنظمة) المحاسبة عن المخزون.

9. عرض الافصاحات التي يتطلبها معيار المحاسبة الدولي رقم (2) المخزون".

معيار المحاسبة رقم (2)

المخزون Inventories

مقدمة 

يتناول معيار المحاسبة الدولي رقم (2) "المخزون"، وصف المعالجة المحاسبية للمخزون. وبشكل أساسي تحديد مبلغ التكلفة التي يجب أن يعترف بها كأصل تحت مسمى المخزون، والذي سيظهر ضمن الأصول في الميزانية العمومية. ويعترف بالمخزون كمصروف في قائمة الدخل عندما يتم الاعتراف بالإيرادات المتعلقة ببيعه وذلك عند بيع ذلك المخزون.

يمكن تعريف المخزون بانه مجموع السلع التي تشتريها المنشأة بهدف بيعها أو تصنيعها في دورة النشاط العادي للمنشأة. وعادة ما يتكون المخزون في المنشآت التجارية من عنصر واحد فقط هو البضاعة الجاهزة، أما المخزون في المنشآت الصناعية فيتكون من العناصر الثلاثة التالية :

ـ المواد الخام التي تستخدم في عملية التصنيع Raw Materials .

ـ البضاعة تحت التشغيل (أي التي لم يستكمل إنتاجها حتى انتهاء الفترة المالية) .Work in Process

ـ البضاعة تامة الصنع Finished Goods 

وحيث أن المخزون يمثل بضاعة معدة للبيع خلال الدورة التشغيلية العادية للمنشأة أي سيتحول الى نقدية خلال فترة تقل عادة عن سنة فانه يعد أحد المكونات الأساسية للأصول المتداولة كما يعتبر عنصراً أساسيا من مكونات رأس المال العامل.

هدف المعيار

Objective

يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (2) الى:

1. وصف المعالجة المحاسبية للمخزون، حيث يوفر المعيار الإرشادات والقواعد التي تحدد تكلفة المخزون.

2. وصف كيفية الاعتراف بالمخزون كأصل ثم كيفية الاعتراف به كمصروف لاحقاً.

3 . بيان كيفية تحديد صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون (Net Realizable Value (NRT. 

4 . توضيح أساليب قياس تكلفة المخزون. 

نطاق المعيار Scope  

يغطي المعيار البضاعة تامة الصنع و البضاعة المعدة للبيع في العمليات العادية للمنشأة، والبضاعة تحت التشغيل، والأدوات والمواد التي تستخدم في عملية الإنتاج (المواد الخام).

لا يغطي المعيار ما يلي :

أ- الأعمال قيد الإنشاء الناجمة عن عقود الإنشاء، وعقود الخدمات المرتبطة بها مباشرة والتي تعالج ضمن معيار المحاسبة الدولي رقم (11) "عقود الإنشاء"

ب ـ الأدوات المالية التي يتم معالجتها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (39) ومعيار الإبلاغ المالي الدولي رقم (9)

ج ـ الأصول البيولوجية المرتبطة بالنشاط الزراعي، والإنتاج الزراعي حتى نقطة الحصاد، والتي يتم المحاسبة عنها وفق معيار المحاسبة الدولي رقم (41) "الزراعة".

ولا ينطبق هذا المعيار على قياس المخزون المحتفظ به من قبل:  

1. منتجي المنتجات الزراعية والحرجية والإنتاج الزراعي بعد الحصاد والمعادن والمنتجات المعدنية، إلا إذا كان يتم قياسها بصافي القيمة القابلة للتحقق وفق الممارسات المتبعة في تلك الصناعة ، عندها يعترف بالتغير بصافي القيمة القابلة للتحقق في قائمة الدخل للفترة التي حدث بها التغير.

2. المنشآت التجارية ووسطاء بيع البضائع الذين يقومون بقياس مخزونهم بالقيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع المقدرة، حيث يتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة مطروحاً منها تكلفة بيع المخزون المقدرة في قائمة الدخل في فترة التغيير.

المبدأ الأساسي للمعيار رقم (2) 2 Fundamental Principle in IAS يتطلب المعيار الدولي رقم (2) تحديد قيمة البضاعة بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة التحقق (Net Realizable Value (NRV أيهما أقل.

التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار

المخزون Inventories هي الأصول التي تتصف بما يلي:

ـ يحتفظ بها لغرض البيع في السياق الطبيعي للأعمال.

ـ قيد الإنتاج أو التصنيع لغرض البيع. 

ـ على شكل مواد أو إمدادات تستهلك او تستخدم في عملية الإنتاج أو تقديم الخدمات. 

صافي القيمة القابلة للتحقق (Net Realizable Value (NRV

هي سعر البيع المقدر في السياق الطبيعي أو الاعتيادي مطروحاً منه التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع السلعة والتكاليف الضرورية المتوقعة لإكمال البيع.

أي أن صافي القيمة القابلة للتحقق (NRV) = سعر البيع المقدر – (تكلفة إكمال تصنيع السلعة + التكلفة الضرورية المقدرة لبيع السلعة). 

القيمة العادلة Fair Value 

هي المبلغ الذي يمكن على أساسه مبادلة أصل أو تسوية التزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التنفيذ وعلى أساس تجاري من خلال عملية تبادل حقيقية.