المعالجة المحاسبية لعمليات منح التسهيلات الائتمانية بضمان الكمبيالات:
يقدم العملاء في كثير من الأحيان. الكمبيالات كضمان للحصول على تسهيلات ائتمانية (سلف وقروض) من البنوك التجارية. وعلى الرغم من انتقال حيازة تلك الكمبيالات للبنك الذي يتولى التحصيل نيابة عن العميل، إلا أن ملكية الورقة تظل دائماً للعميل. ونظراً للمخاطر التي يتعرض لها البنك والتي قد تحيط بعملية منح السلف والقروض في البنوك، فان البنك يبذل جهداً كبيراً في سبيل تقليل تلك المخاطر، ومن ثم تقييم الضمان المقدم من جانب العميل والمتمثل هنا في الكمبيالة تقييماً دقيقاً. ولقد جرت العادة على تقسيم الكمبيالات المقدمة كضمان للسلف إلى عدة فئات من حيث قيمتها الائتمانية أو التسليفية. وتتراوح قيمة التسهيلات التي يحصل عليها العملاء بضمان كمبيالاتهم ما بين 50% إلى 90% من القيمة الاسمية لهذه الكمبيالات.
وتكون القيود باليومية العامة على النحو الآتي:
أولا: إثبات قبول الكمبيالات كضمان سلف:
عند إيداع الكمبيالات كضمان سلف يتم إثبات الكمبيالات المقبولة فقط بالقيمة الاسمية لها بموجب القيد النظامي التالي:
xx من ح / كمبيالات برسم التأمين
xx إلى حـ مودعي كمبيالات
عند وضع القيمة التسليفية للكمبيالات تحت تصرف العميل بحسابه الجاري المدين بضمان الكمبيالات يخصم منه قيمة عمولة تحصيل الكمبيالات ومصاريف البريد مقدماً عن الكمبيالات التي تستحق التحصيل أثناء مدة السلفة ويجرى القيد التالي:
×× من حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
إلى مذكورين
×× حـ/ عمولة التحصيل
×× حـ/ مصاريف البريد
ثانياً: استخدام العميل للسلفة:
قد يطلب العميل صرف قيمة السلفة دفعة واحدة أو يفتح اعتماد يسحب منها حسب احتياجاته، وعادة يفضل العملاء فتح اعتماد للسحب منه حتى لا يتحملوا بالفوائد على اجماليقيمة السلفة ويتم تحمليهم بالفوائد المستحقة على مسحوباتهم فقط وتتم المعالجة المحاسبية في كل حالة على حدة على النحو التالي:
أ- في حالة قيام العميل صرف قيمة السلفة دفعة واحدة: قد يقوم العميل بصرف قيمة السلفة دفعة واحدة نقداً أو يتم إضافتها لحسابه الجاري الدائن بالبنك، في هذه الحالة يجرى القيد التالي:
×× من حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
إلى مذكورين
xxحـ/ الحسابات الجارية الدائنة ـــــــــــــــ إضافتها لحساب العميل الجاري الدائن
xxحـ / الخزينة ــــــــــــــــــــــــــــــ صرف قيمة السلفة نقداً
xxحـ / الفوائد الدائنة
ب- في حالة قيام العميل بفتح حساب جارى مدين: يقوم العميل بالسحب منه على دفعات حسب احتياجاته، وتكون المعالجة المحاسبية كالآتي:
عند قيام العميل بالسحب دفعة من السلفة نقداً، أو عن طريق تحويلها لحسابه الجاري الدائن في هذه الحالة يجرى القيد التالي بقيمة لدفعة المسحوبة فقط:
×× من حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
xx الى حـ / الحسابات الجارية الدائنة ـــــــــــــ إضافة القيمة المسحوبة لحساب العميل الجاري الدائن
×× إلى حـ / الخزينة ــــــــــــــــــــــــــــ صرف القيمة المسحوبة من السلفة نقداً
* في نهاية كل شهر يتم حساب الفوائد الدائنة على المبالغ المسحوبة فقط، ويجرى القيد التالي:
×× من حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
xx إلى حـ / الفوائد الدائنة
ثالثاً: استحقاق الكمبيالات كضمان سلف:
إذا استحقت الكمبيالات كضمان سلف أثناء فترة سريان مدة السلفة يقوم البنك بتحصيل قيمتها من المحسوب عليه الكمبيالة، يتم إضافة قيمتها إلى حساب العميل الجاري المدين وذلك لسداد جزء من السلفة، ثم يلغى القيد النظامي والذي تم أجرائه عند استلام الكمبيالة من العميل. ويتم معالجة الكمبيالات المحصلة محاسبياً بنفس الطريقة السابق توضيحها عند معالجة الكمبيالات المودعة للتحصيل والتي تم تحصيلها فعلاً، سواء تم التحصيل عن طريق البنك أو الفروع أو المراسلين، على أن تكون الإضافة في هذه الحالة للحسابات الجارية المدينة (بضمان الكمبيالات). وكذلك تتبع نفس المعالجة في حالة رفض المدينين سداد الكمبيالات للبنك أو الفروع أو المراسلين. وفي جميع الحالات يتم إلغاء القيد النظامي الخاص باستلام الكمبيالات المقدمة كضمان للسلفة بقيمة الكمبيالات المحصلة أو المرفوضة المقدمة كضمان للسلفة، وذلك بمقارنة الرصيد المدين لحساب العميل مع القيمة التسليفية للكمبيالات التي في حيازة البنك بعد استبعاد الكمبيالات المرفوضة منها، ينتج عن المقارنة أحد احتمالين:
الأول: أن يكون رصيد العميل المدين في حدود القيمة التسليفية للكمبيالات الباقية بعد استبعاد الكمبيالات المرفوضة، وفى هذه الحالة يكون المركز المالي للعميل سليم لدى البنك حيث أن الضمان كافي.
الثاني: أن يكون رصيد العميل المدين أكبر من القيمة التسليفية للكمبيالات الباقية بعد استبعاد الكمبيالات المرفوضة، وبالتالي فان الكمبيالات المتبقية غير كافية كضمان للسلفة ، وفي هذه الحالة يطالب البنك العميل بتغطية مركزه المالي بإحدى الطريقتين التاليتين:
أ – تقديم كمبيالات جديدة قيمتها التسليفية تعادل على الأقل الفرق بين رصيد العميل المدين والقيمة التسليفية للكمبيالات الباقية، ويتم إجراء قيد نظامي بالقيمة الاسمية للكمبيالات الجيدة کالآتي:
×× من حـ/ كمبيالات برسم التأمين
xx إلى حـ/ مودعي كمبيالات برسم التأمين
ب- تغطية الفرق بين رصيد العميل المدين والقيمة التسليفية للكمبيالات الباقية بالسداد النقدي، ويتم إجراء القيد التالي:
×× من حـ / الخزينة
xx إلى حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
رابعاً: سداد السلفة في نهاية مدة التعاقد:
في نهاية الأجل المحدد للسلفة يقوم العميل بسداد قيمتها إما خصماً على حسابه الجاري الدائن أو نقداً، ويقوم البنك بتسليمه الكمبيالات التي لم يحل ميعاد استحقاقها بعد ولم يحصلها البنك، وتتم المعالجة المحاسبية بإجراء القيود التالية:
* عندما يقوم العميل بسداد رصيد السلفة خصما على حسابه الجاري الدائن أو نقداً، يتم إجراء القيد التالي:
×× من حـ / الخزينة
أو ×× حـ/ الحسابات الجارية الدائنة
×× إلى حـ/ الحسابات الجارية المدينة (بضمان كمبيالات)
* إلغاء القيد النظامي بالقيمة الاسمية للكمبيالات التي ردت للعملاء آلاتي:
×× من حـ / مودعي کمبیالات برسم التأمين
xx إلى حـ / كمبيالات برسم التأمين
