الفصل الخامس
المعالجة المحاسبية لعمليات قسم الأوراق التجارية
يقدم قسم الأوراق التجارية الخدمات المصرفية للعملاء والتي تتعلق بالتعامل في الكمبيالات أو السندات الأذنية. والكمبيالة يقصد بها تعهد كتابي من المسحوب عليه إلى الساحب بان يدفع له أو لأمر شخص ثالث هو المستفيد مبلغ محدد في تاريخ معين أو قابل للتعيين. أما السند الاذني فهو تعهد كتابي من مسحوب عليه بان يدفع للساحب أو لأمره مبلغ محدد عند الطلب أو في تاريخ معين أو قابل للتعيين. وقد جرى العرف التجاري على استخدام لفظ الكمبيالة للتعبير عن الأوراق التجارية سواء كانت كمبيالة أو سند أذني، وسوف نستخدم لفظ الكمبيالات للتعبير عن الأوراق التجارية. ويقدم قسم الأوراق التجارية الخدمات المصرفية الاتية:
* تحصيل الكمبيالات لحساب العملاء
* خصم الكمبيالات للعملاء.
* منح القروض والتسهيلات الائتمانية بضمان الكمبيالات.
ونعرض فيما يلي كل من هذه العمليات والمعالجة المحاسبية لها:
تحصيل الكمبيالات لحساب العملاء:
من الخدمات الأساسية التي تقدمها البنوك التجارية لعملائها القيام بتحصيل الكمبيالات، وإضافة قيمة الكمبيالات المحصلة للحسابات الجارية للعملاء، أو صرف قيمتها نقداً من الخزينة. ويتم ذلك مقابل عمولة تحصيل معينة يحصل عليها البنك نظير قيامه بهذه الوظيفة.
وتتم عملية تحصيل الكمبيالات لحساب العملاء على مرحلتين، هما:
* إيداع الكمبيالات بالبنك للتحصيل.
* تحصيل الكمبيالات في ميعاد استحقاقها.
أولاً: إيداع الكمبيالات بالبنك للتحصيل:
يتقدم العميل إلى وحدة التعامل مع الجمهور بقسم الأوراق التجارية الكمبيالات المطلوب تحصيلها ، فيقوم الموظف المختص تحرير حافظة إيداع كمبيالات من اصل وصورتين تتضمن بيانات عن اسم العميل ورقم حسابه الجاري ورقم الكمبيالة وتاريخ تحريرها وتاريخ استحقاقها واسم المسحوب عليه والمستفيد وعنوان المسحوب عليه ، بالإضافة إلى أي تعليمات أخرى للعميل كتفويض البنك بأجراء البروتستو في حالة رفض المدين السداد ، وقيام العميل بتظهير الأوراق الكمبيالات المودعة بالبنك بما يفيد إنابة البنك في التحصيل في تاريخ الاستحقاق نيابة عن العميل ، ويتولى الموظف المختص مراجعة الأوراق على حافظة الإيداع ثم يوقع على الأصل ويسلمه للعميل كمستند على استلام الأوراق.
* ويجرى القيد النظامي التالي في نهاية اليوم بجميع قيم الكمبيالات الواردة للبنك سواء احتفظ بها البنك أو أرسلت للفروع أو المراسلين للتحصيل:
×× من حـ/ كمبيالات للتحصيل
xx إلى حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
وعند خصم عمولة ومصاريف التحصيل التي يحصل عليها البنك مقدما عن جميع الكمبيالات الواردة للبنك بموجب إشعارات خصم من الحسابات الجارية، يجرى القيد التالي:
×× من حـ/ الحسابات الجارية الدائنة
إلى مذكورين
xx حـ/ عمولة تحصيل كمبيالات
xx حـ/ مصاريف البريد
وعند إرسال الكمبيالات إلى الفروع أو المراسلين للتحصيل يجرى القيد النظامي التالي:
من مذكورين
×× حـ / الفروع
xx حـ/ المراسلين
×× إلى حـ / كمبيالات مرسلة للتحصيل
كما يقوم قسم الحسابات العامة بترحيل طرفي القيد إلى الحسابات الإجمالية المختصة بدفتر الأستاذ العام.
ثانياً: تحصيل الكمبيالات في ميعاد استحقاقها:
تتم المعالجة المحاسبية على النحو التالي:
* إثبات تحصيل الكمبيالات نقدا أو خصما من الحسابات الجارية للمسحوب عليهم في حالة إذا كان لهم حسابات جارية بالبنك، وإضافة القيمة للحسابات الجارية للساحبين بالقيد التالي:
xx أو من ح / الحسابات الجارية الدائنة (أو المدينة)
xx إلى حـ / الحسابات الجارية الدائنة
إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المحصلة عن طريق البنك:
xx من حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
×× إلى حـ / كمبيالات للتحصيل
التحصيل عن طريق الفروع والمراسلين:
عندما يتلق البنك إخطار من الفروع أو المراسلين بتحصيل الكمبيالات السابق إرسالها لهم لتحصيلها، يقوم قسم الكمبيالات بإعداد أشعار خصم على حساب الفروع أو المراسلين وإشعار إضافة لحساب العميل، وتجرى القيود التالية في دفاتر البنك:
* عند استلام أخطار الفروع أو المراسلين بتحصيل قيمة الكمبيالات السابق إرسالها لهم لتحصيلها يجرى القيد التالي:
xx/ الفروع
×× حـ / المراسلين
xx إلى حـ / الحسابات الجارية الدائنة (أو المدينة)
إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المرسلة للتحصيل عن طريق الفروع أو المراسلين بقيمة الكمبيالات المحصلة فعلاً:
×× من حـ / كمبيالات مرسلة للتحصيل
×× إلى حـ / الفروع
أو ×× إلى حـ / المراسلين
إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المودعة للتحصيل عن طريق البنك والتي تم تحصيلها بواسطة الفروع أو المراسلين:
×× من حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
xx إلى حـ / كمبيالات للتحصيل
إثبات استحقاق عمولة الفروع أو المراسلين عن الكمبيالات المحصلة عن طريقهما: xx من حـ / عمولة التحصيل للفروع أو المراسلين
×× إلى حـ / الفروع
xx أو إلى حـ / المراسلين
تخفيض عمولة تحصيل الكمبيالات التي خصمها البنك مقدماً بقيمة العمولات التي تقاضتها الفروع والمراسلين، بالقيد التالي:
××/ عمولة التحصيل
×× إلى حـ / عمولة التحصيل للفروع أو المراسلين
رفض سداد الكمبيالات:
قد يحدث وان يرفض المسحوب عليه سداد قيمة الكمبيالات في حال استحقاقها، وفي هذه الحالة يقوم البنك بإعادة الكمبيالة للعميل مودع الكمبيالة. وتتوقف الدورة المستندية والمعالجة المحاسبية لعملية الرفض على تعليمات العميل للبنك بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو عدم الدفع أم لا، وأيضاً على ما إذا كانت الكمبيالة المرفوضة في دائرة عمل البنك أم في دائرة عمل الفروع أو المراسلين.
رفض سداد الكمبيالات المقدمة للتحصيل عن طريق البنك:
تتوقف المعالجة المحاسبية على تعليمات العميل للبنك بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو عدم الدفع أم لا.
الاحتمال الأول: وجود تعليمات من العميل للبنك بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو: يقوم قسم الحسابات العامة بالتسجيل في اليومية العامة بالقيود التالية:
* عند قيام البنك بإجراءات البروتستو وسداد مصروفاته يجرى القيد التالي:
×× من حـ / مصاريف البروتستو
xx إلى حـ / الخزينة
* عند قيام البنك بخصم مصاريف البروتستو من الحساب الجاري الدائن للعميل أو تحميلها على حسابه الجاري المدين يجرى القيد التالي:
xx من حـ / الحسابات الجارية الدائنة / أو المدينة
xx إلى ح / مصاريف البروتستو
* إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المودعة للتحصيل والتي تم رفضها القيد التالي:
xx من مودعي كمبيالات للتحصيل
×× إلى ح / كمبيالات للتحصيل
الاحتمال الثاني: عدم وجود تعليمات من العميل للبنك بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو: يجرى القيد التالي في اليومية العامة لإلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المودعة للتحصيل والتي تم رفضها:
xx من حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
×× إلى ح / كمبيالات للتحصيل
رفض سداد الكمبيالات المقدمة للتحصيل عن طريق الفروع أو المراسلين:
تتوقف المعالجة المحاسبية على تعليمات العميل للبنك بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو عدم الدفع أم لا
الاحتمال الأول: وجود تعليمات من العميل بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو:
في حالة وجود تعليمات من العميل بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو، يقوم الفرع أو المراسل بإجراءات البروتستو عند توقف المسحوب عليه عن السداد، ثم يرسل للبنك إخطار يفيد الرفض وكذلك إشعارات الخصم بقيمة عمولة التحصيل ومصاريف البروتستو مرفقاً بها الكمبيالات المرفوضة، فيقوم البنك بإعادة الكمبيالات المرفوضة للعميل وخصم قيمة مصاريف البروتستو من حسابه الجاري، مع إجراء القيود التالية:
إثبات قيمة مصاريف البروتستو للفرع أو المراسلين:
×× من حـ / مصاريف البروتستو
xx إلى حـ / للفرع أو المراسلين
إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المرسلة للفروع أو المراسلين والتي تم رفضها:
×× من حـ / كمبيالات مرسلة للتحصيل
×× إلى حـ / الفروع
أو ×× إلى حـ / المراسلين
خصم قيمة مصاريف البروتستو من حساب العميل الجاري الدائن أو تحميلها على حسابه الجاري المدين بالقيد التالي:
×× من حـ / الحسابات الجارية الدائنة / أو المدينة
×× إلى ح / مصاريف البروتستو
* إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المودعة للتحصيل والتي تم رفضها القيد التالي:
×× من حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
×× إلى ح / كمبيالات للتحصيل
الاحتمال الثاني: عدم وجود تعليمات من العميل بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو:
في حالة عدم وجود تعليمات من العميل بالقيام بإثبات توقف العميل عن الدفع عن طريق عمل بروتستو، تقوم الفروع أو المراسلين بإرسال إخطار يفيد الرفض وكذلك إشعارات الخصم بقيمة عمولة التحصيل مرفقاً بها الكمبيالات المرفوضة، فبقوم البنك بإعادة الكمبيالات المرفوضة للعميل، مع إجراء القيدين التاليين:
* إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المرسلة للفروع أو المراسلين والتي تم رفضها:
×× من حـ / كمبيالات مرسلة للتحصيل
×× إلى حـ / الفروع
أو xx إلى حـ / المراسلين
* إلغاء القيد النظامي بقيمة الكمبيالات المودعة للتحصيل والتي تم رفضها في القيد التالي:
xx من حـ / مودعي كمبيالات للتحصيل
×× إلى حـ / كمبيالات للتحصيل
