1.3.1 أهمية ومجالات التدقيق التشغيلي   

ينظر (1995 Radcliffe )إلى أن التطورات في التدقيق الخارجي أو الداخلي ترتبط بعوامل مختلفة منها الاقتصادية والسياسية والاجتماعية. وكان تركيزه بشكل أساس على التطورات الاجتماعية، وذلك باعتبار أن التدقيق هو عملية بناء اجتماعي يؤثر في المجتمع ويتأثر فيه. لذلك يرى (1995، Radcliffe) أن العمل الاجتماعي له دور كبير في إحداث التطورات في التدقيق من المستوى التقليدي الذي يهتم بالتدقيق المالي إلى المستوى الحديث والذي يركز على تدقيق البرامج وتدقيق الكفاءة. وقد كان مفهوم التدقيق التشغيلي في البداية يتعلق بشكل أساس بمجموعة من الأنشطة التي تشمل تقويم الأداء الإداري وتقويم عملية التخطيط وأنظمة الرقابة على الجودة  وبعض الأنشطة التشغيلية والأقسام (2006 ,.Boynton, et al). وقد اصبح التدقيق الداخلي جزءً أساسياً من حياة المنظمات والمنشآت (1991 ,Vinten). وكذلك بينت الدراسات التي أجراها معهد المدققين الداخليين عام 1968 أن ما نسبته 20% من المدققين الداخليين يهتمون فقط بالتدقيق المالي، وبلغت هذه النسبة في عام 1975  2% فقط ، بينما بلغت نسبة المدققين المهتمين بالتدقيق التشغيلي 52% ، وفي عام 1983 بينت الإحصائيات أن ما نسبته %63 من المدققين الداخليين في الولايات المتحدة و 65% من المدققين الداخليين في بريطانيا يمارسون التدقيق الشامل (مالي) وتشغيلي) (1991 ,Vinten).

وقد أشار إعلان ليما عام 1977 إلى أن الرقابة المالية تهدف بشكل أساس إلى تحقيق الكفاءة والفاعلية والاقتصاد في إدارة الأموال وكشف الانحرافات عن ذلك بالسرعة الممكنة من أجل ضمان اتخاذ الإجراءات التصحيحية، وتمكين الأفراد من تحمل مسؤولياتهم. وقد عرفت لجنة ممارسات التدقيق في بريطانيا التدقيق التشغيلي بأنه وظيفة تقييم داخلية مستقلة لنظام الرقابة الداخلية في المنشأة لخدمة المنشأة ككل، وهذه الوظيفة تفحص وتقيم بشكل موضوعي مدى كفاية نظام الرقابة الداخلية لضمان تحقيق الاقتصاد والكفاءة والفاعلية (1990 ,Auditing Practices Committee). وكذلك عرفه معهد المدققين الداخليين في لندن بأنه وظيفة تقييم مستقلة داخل المنشأة هدفها فحص وتقييم أنشطة المنشأة، من أجل مساعدة العاملين فيها في القيام بمسؤولياتهم على أحسن وجه، حيث أن عملية التدقيق هذه تزودهم بتحليلات وتخمينات وتوصيات ومعلومات هامة تخص الأنشطة التي يديرونها (1988 ,Institute of Internal Auditing). وعرف أيضاً بأنه "أداة تختبر وتفحص بصورة بناءة الهيكل التنظيمي للمشروع وفروعه أو أحد أقسامه أو الإدارات داخل الهيكل التنظيمي نفسه، ويشمل الفحص والاختبار الخطط الموضوعة بما تحققه من أهداف وطرق وأساليب تنفيذ العمليات واستخدام الموارد البشرية والمادية. وذلك بقصد ترشيد قرارات الإدارة عن طريق كشف نواحي القصور وما يترتب عليها من أخطاء في العناصر محل الفحص، ثم اقتراح الإجراءات التصحيحية المناسبة والتي يمكن القيام بها بشكل يساعد الإدارة على أداء مسؤولياتها بكفاءة وفعالية (الصبان والفيومي، 1990، ص. 411). ومن هذه التعاريف يتضح أن التدقيق التشغيلي يركز على عملية الفحص والتحليل والتقييم لأداء الإدارة وليس على الدفاتر والسجلات والتقارير والقوائم المالية وأن الهدف الأساس لهذه العملية هو ترشيد قرارات الإدارة عن طريق بيان نقاط الضعف واقتراح الحلول المناسبة للمشاكل التي تواجهها (السقا، 1997).

وفي نفس السياق بين (السقا، 1997) أن التدقيق التشغيلي هو بحث منظم عن طرق تحسين الكفاءة والفعالية والاقتصادية في كل عمليات الشركة. لذلك فهو يختص بفحص طرق التشغيل واستخدام التسهيلات البشرية والمادية والفنية للشركة للتحقق من مدى كفاءة التشغيل وفعالية سياسات الشركة وبالتالي فان التدقيق التشغيلي يمكن أن يشمل المجالات والأنشطة التالية:

1- إدارة الموارد المتاحة: إدارة الموارد البشرية وإدارة المعدات والتجهيزات وإدارة الأراضي والعقارات وإدارة المخزون والنقدية والأصول الأخرى.

2 - الإجراءات التشغيلية والرقابية: وتشمل التخطيط وإجراءات تقييم رأس المال والموازنات التقديرية والنفقات الإيرادية والنفقات الرأسمالية والتكاليف والتسعير.

3 ـ أنشطة التسويق والمبيعات والمشتريات والرقابة على الإنتاج وحفظ الطاقة وترشيدها وخدمات الحاسب الآلي والنقل والتوزيع .

ولا بد من الإشارة هنا إلى أن المدقق الداخلي يعتبر أقدر الأطراف على القيام بالتدقيق التشغيلي لان عمله يقوم أساساً على خدمة الإدارة عن طريق تدقيق مختلف أقسام الرقابة الداخلية سواء منها المحاسبية أو الإدارية أو الضبط الداخلي. وبالتالي فهو يهدف إلى التحقق من أن نظام الرقابة الداخلية بكافة أقسامه مصمم بشكل مناسب ويعمل أيضاً بشكل يؤدي إلى تحقيق أهداف الرقابة الداخلية المتعارف عليها. ومما يجعل المدقق الداخلي كذلك أقدر على ممارسة التدقيق التشغيلي هو قربه من الإدارة والى مجالات التشغيل المختلفة وكونه الأكثر إحاطة بطبيعة المنشأة وفهم نظامها  بالإضافة إلى تمتعه بقدر لا بأس بــه مــن الاستقلالية (الصبان والفيومي، 1990 السقا، 1997).

وقد أدى الاهتمام المتزايد في التدقيق الداخلي إلى التوسع في النشاطات التي يمكن أن يمارسها المدقق الداخلي، حيث يعتقد بأن المدقق الداخلي أقدر من المدقق الخارجي على القيام بخدمة الادارة في مجال مساعدتها في التحقق من أن الأنشطة التشغيلية المختلفة تسير حسب ما هو مخطط لها باقتصاد وكفاءة وفاعلية                               (;1985  ,Oliverio and Newman) .Penno, 1990; Higson, 1997))

وكذلك أشار (2003) Rittenberg and Schwieger الى ان المدققين الداخليين كانوا قبل حوالي خمسين عاماً مجموعة من فاحصي الحسابات وأصبح عملهم الآن مهنة متطورة تمارس العديد من الأنشطة المعقدة التي تشمل تدقيق الأنظمة المحوسبة والتدقيق التشغيلي وتحليل العمليات وتحليل المخاطر والقيام بمهام خاصة تتعلق بالادارة.

وهذا التطور المستمر في مجال التدقيق الداخلي جعل من أساسيات أنشطة التدقيق الداخلي القيام بتقويم الكفاءة والفاعلية وتحليل المخاطر والمساعدة في ادارتها وبالتالي المساهمة الفعالة في عملية التحكم المؤسسي (2003 ,Rittenberg and Schwieger) وقد ركزت لجنة المؤسسات المانحة (Committee of Sponsoring Organizations (COSO على دور المدقق الداخلي في فهم المخاطر ومنهجية الإدارة في إدارة هذه المخاطر من أجل المساعدة في تحقيق الفاعلية والكفاءة. ولأن التدقيق التشغيلي يهدف إلى زيادة الكفاءة والفاعلية لذلك فهو يعتبر من أهم الأدوات التي تساعد في عملية التحكم المؤسسي، وقد وصفه (2003 ,Rittenberg and Schwiger) بأنه يشكل قلب الخدمات التي يقدمها المدقق الداخلي والتي تضيف قيمة الى المنشأة.

مواضيع ذات صلة

تخطيط وتوثيق عملية التدقيق ــ قبول مهمة التدقيق وما قبلها ــ ما قبل التخطيط (قبول العملاء والاستمرار معهم )

حماية أو الاحتفاظ بأصول العميل بالتسبة للمدققيـن

الأتعاب والأتعاب الشرطية والعمولات وأتعاب الاحالة والهدايا للمدققيـن

النشاطات عبرالحدود للمحاسب المهني وقبول العملاء وتغيير المدقق وتضارب المصالح

الممارسـة الضريبيـة والرأي الثاني (الآخر) والدعاية والإعلان Advertising والسلوك المهني للمدققيـن

المصالح الماليـة والسلوك المهني للمدققيـن

قضايا مهمة تتعلق بالسلوك المهني ( الاستقلالية Independence)

التهديدات والحماية التي تتعلق بالمبادئ الأساسية للسلوك المهني

المبـادئ الأساسيـة التـي تـحكـم السلـوك المـهنـي

قـواعـد السلـوك المهـنـي Professional Code of Conduct (أساليب تحسين مستوى السلوك المهني)

الإجراءات الوقائية التي يمكن أن يتبعها المدقق لتجنب للمساءلة القانونية

حـقـوق الـمـدقـق وواجـباتـه