الفصل الخامس 

تخصيص التكاليف على أساس النشاط

(A. B. C)  Activity Based Costing
 

منذ ظهور مشكلة تخصيص التكاليف ومحاولة التغلب عليها جرت العادة في الممارسة المحاسبية على تحميل المنتجات بنصيبها من التكاليف الصناعية غير المباشرة من خلال إعداد معدل تحميل واحد إجمالي للوحدة الاقتصادية ككل أو من خلال إعداد معدل تحميل لكل قسم من الأقسام الإنتاجية بها. وعادة كان يتم إعداد تلك المعدلات باستخدام تكلفة العمل المباشر أو ساعات العمل المباشر او ساعات تشغيل الآلات كأساس لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة. وقد ترتب على هذه الممارسة ظهور عدة مشكلات فيما يتعلق بتحديد تكلفة المنتجات وبالتالي تسعيرها خصوصاً في حالة تنوعها واختلافها من حيث درجة التعقيد في التصميم والمواصفات وبالتالي احتياجاتها من متطلبات العمليات الإنتاجية.

ورغم تطور الأساليب وطرق التخصيص وفقاً للمدخل التقليدي ورغم محاولات استخدام أساس أكثر ملائمة لإعداد معدلات التحميل وفقاً للمدخل التقليدي إلا أنه يمكن القول أن مشكلة تخصيص التكاليف قد وجدت طريقاً للحل وبحيث نستطيع التوصل إلي رقم أكثر دقة لتكلفة المنتجات وبالتالي تسعيرها مع نهايات القرن العشرين من خلال استخدام وتطبيق نظام تخصيص التكاليف على أساس الأنشطة. ونتعرف من خلال الدراسة في هذا الفصل على كيفية تخصيص التكاليف غير المباشرة الإضافية في منشآت الخدمات حيث نعتقد أن الدراسة في هذا المجال لا تزال في مراحلها الأولي مما يمثل استفادة أكبر للقارئ. وبالتالي تركز في هذا الفصل علي دراسة عملية تخصيص توزيع تكاليف أقسام الخدمات المعاونة على أقسام الخدمات المهنية حيث نتناول طبيعة التكاليف الإضافية " غير المباشرة، وإجراءات تخصيصها، وأهم طرق توزيعها، وذلك تمهيداً لإعداد معدل تحميل لكل قسم من أقسام الخدمات المهنية ، وبيان كيفية استخدام تلك المعدلات في تحديد تكلفة الخدمات المنجزة، وبالتالي المساعدة في تسعيرها.

وسوف نتناول تلك النقاط أولاً من منظور المدخل التقليدي في معالجة التكاليف الإضافية، ونتعرف على أهم أوجه النقد في هذه الحالة، كما نعرض أيضاً إلى كيفية تخصيص التكاليف على أساس النشاط وفقاً لمدخل الأنشطة مع مقارنة النتائج التي يتم التوصل إليها من منظور كلا المدخلين.