3 - معايرة التكاليف الصناعية غير المباشرة : 

تشتمل التكاليف الصناعية غير المباشرة كما هو معروف على عديد من البنود التي تختلف من منبع حدوثها وتختلف في أنواعها وفي سلوكها تجاه تغيرات حجم النشاط.

فهي تشتمل على مواد غير مباشرة وأجور غير مباشرة وتكاليف غير مباشرة أخرى.

وكل نوع من هذه البنود الرئيسية يشتمل على بنود فرعية يختلف سلوكها من بند لأخر فمنها المتغير ومنها شبه المتغير وشبه الثابت والمختلط.

وهذا التعدد والتنوع واختلاف السلوك هو الذي جعلها المشكلة الرئيسية التي تواجه محاسبة التكاليف بصفة عامة عند التعامل معها سواء في التوزيع أو التحميل أو عند تحديد أساس ومعدل التحميل المناسب لها.

وعند معايرة التكاليف غير المباشرة فإن لها معيار كمية ومعيار سعر مثل العناصر الأخرى. وحول موضوع المعايرة للتكاليف غير المباشرة يبدي د/ بلبع الملاحظات التوضيحية التالية :

1- إن عنصر التكاليف غير المباشرة مثله مثل عنصري المواد والعمالة له معيار كمية ومعيار سعر. فهو عنصر من العناصر التي تتحمل بها العملية أو وحدة الإنتاج لابد أن يكون له معيار تقاس به الكمية التي تحمل بها العملية أو المنتج ومعيار التقييم تلك الكمية وحساب تكلفتها.

2 ـ إن معايير الكمية والسعر يمكن أن تحسب وتقرر أيضاً لكل مركز خدمة كما تحسب وتقرر لكل مركز إنتاج بعد إتمام سلسلة التوزيعات المعروفة الخاصة بتكاليف مراكز الخدمات.

3- إن المعايير السعرية والكمية لعنصر التكاليف غير المباشرة يتم حسابها بنفس الخطوات المتبعة عند حساب المعدلات الفعلية وبنفس الأسس والطرق المتبعة في التوزيع والتحميل. 

وهنا نؤكد على أن حساب المعدلات الفعلية والمعيارية لابد أن يكون واحداً حتى تكون المقارنة بينهما (فيما بعد) سليمة وعلى أساس موحد وتعبر الانحرافات بينهما عن الأسباب الحقيقية للانحرافات ولا تكون ناتجة عن الاختلاف في طريقة وأسس الحساب.

4 ـ يمكن حساب التكلفة المعيارية على مستوى مركز الإنتاج لكل خدمة تلزمه ويستفيد بها وذلك بعد معايرة الكمية من الخدمة التي تتطلبها برامج العمل الذي تم التخطيط له.

وهذه التكلفة المعيارية للخدمة هي. حاصل ضرب الكمية المعيارية من الخدمة في معيار سعر الخدمة، كما هو محتسب لدى مركز الخدمة ذاته.

5 ـ عند تحميل عملية من عمليات مركز الإنتاج بنصيبها من مجموع التكاليف غير المباشرة في هذا المركز - بعد خطوة توزيع تكاليف مراكز الخدمات الإنتاجية على المراكز المستفيدة ــ فإن العملية تتحمل معيارياً بالكمية المعيارية التي يلزمها وتقررت لها من ساعات دوران الآلات في هذا المركز أو ساعات عمال الإنتاج بالمركز مضروبة في معيار السعر في مركز الإنتاج والذي تم احتسابه لهذا المركز.

ولعلنا نذكر في هذا المجال أن التركيز هنا على باقي التكاليف غير المباشرة التي لم نتمكن من تحويلها إلى مباشرة ولم نتمكن من الاقتراب بها إلى الحالة المباشرة وتم تطبيق نظرية مراكز التكلفة عليها.

وعليه يمكن التوصل إلى معيار الكمية ومعيار السعر لعنصر التكاليف غير المباشرة في إطار المعايرة الواقعية على النحو التالي:

1- تتحدد الطاقة المتوقعة لكل مركز إنتاج ولكل مركز خدمة خلال فترة سريان المعيار.

وتتحدد تلك الطاقة لمركز الإنتاج بناء على برامج الإنتاج المحددة مسبقاً، أما طاقة مركز الخدمة فتتحدد بناءً على احتياجات مركز الإنتاج من خدماته لتنفيذ برامج الإنتاج.

2 - وفقا للطاقة المتوقعة لمراكز الإنتاج ومراكز الخدمات تتم معايرة عناصر التكاليف غير المباشرة اللازمة لوفاء تلك المراكز بوظائفها ومهامها.

وحتى تكون تلك المعايرة واقعية فإنها تعتمد :

أولاً: على البيانات التاريخية والخبرة الماضية لبيان كيف كانت طاقة تلك المراكز في الفترات الماضية والمناظرة وكيف كانت تكلفتها المتغيرة والثابتة وما هي البنود غير المباشر الخاصة التي ينفقها المركز بمعرفته وما هي البنود غير المباشرة العامة بين المراكز وكيف تم توزيعها وأسس تلك التوزيعات.

ثانياً : تتم دراسة الإمكانيات المتاحة للمنشأة لبيان ما إذا كانت الآلات والعمالة والخدمات وبالتالي تكلفتها تفي بمتطلبات الطاقة المتوقعة أم يلزم إضافة آلات أو عمالة أو خدمات أخرى للوفاء بتلك الطاقة. وهذا بدوره يستدعي عناصر تكاليف إضافية وتعديل التكاليف غير المباشرة الحالية بناء على ذلك.

ثالثاً: يتم هذا كله في ضوء الأصول العلمية والفنية للصناعة محل التطبيق. 

رابعاً : أخيراً بناء على التنبؤ بالظروف المستقبلية وتأثيرها على عناصر التكاليف تتم معايرة عناصر التكاليف غير المباشرة الخاصة والعامة.

3 - بعد معايرة عناصر التكاليف غير المباشرة لمراكز الإنتاج والخدمات وتحديد البنود الخاصة منها والعامة يتم تحميل البنود الخاصة على المراكز وتوزيع البنود العامة على المراكز المستفيدة بنفس أسس التوزيع المعروفة التي تمت دراستها في نظم التكاليف الفعلية.

4- يتم تجميع التكاليف غير المباشرة المعيارية الخاصة والعامة لمراكز الإنتاج والخدمات ثم توزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز المستفيدة حسب طريقة التوزيع المتبعة في المنشأة (إجمالي أو انفرادي أو تنازلي أو تبادلي) مع الأخذ في الاعتبار أيضاً نظرية التحميل المتبعة بالمنشأة (الكلية أم المتغيرة أم المستغلة).

5 - يترتب على الإجراء السابق تجميع التكاليف غير المباشرة اللازمة للوفاء بالطاقة المتوقعة. ويحدد لكل مركز إنتاج أساس التحميل المناسب له مثل ساعات دوران الآلات أو ساعات العمل المباشر حسب طبيعة عمل المركز والعمل الغالب فيه ويعتبر أساس التحميل لمركز الإنتاج هو معيار الكمية للتكاليف غير المباشرة وذلك لكل مركز على حدة.

وبقسمة جملة تكلفة المركز على أساس التحميل (معيار الكمية) يكون الناتج معيار السعر للتكلفة غير المباشرة.

ويتمثل هذا المعيار في معدل تكلفة ساعة الدوران أو ساعة العمل المباشر التي يتم على أساسها حساب التكلفة غير المباشرة المعيارية للعملية أو أمر التشغيل. وعند معايرة التكلفة غير المباشرة فقد تتم وفقاً للتخطيط الثابت أو التخطيط المرن.