المعالجة المحاسبية للأوراق المالية قصيرة الأجل :

عند حصر الأوراق المالية وجودها في نهاية السنة المالية للتوصل إلى قيمتها الحقيقية يمكن أن نواجه أحد الإحتمالات التالية : 

1- أن يساوي السعر السوقي للأوراق المالية سعر تكلفتها :

وفي هذه الحالة لا تجري أية قيود للتسويات الجردية ويتم إظهار الأوراق المالية في الميزانية كما هي ظاهرة في ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية .

2- أن يزيد السعر السوقي عن سعر التكلفة :

وأيضاً هنا لا نجري أيه قيود للتسويات الجردية ونقوم بإثباتها بسعر التكلفة وذلك طبقاً لمبدأ الحيطة والحذر حتى لا تظهر المنشأة أرباحاً غير محققة لأن البيع لم يتم فعلاً ولم تتحقق الأرباح في المنشأة .

3- أن يقل السعر السوقي عن سعر التكلفة : 

في هذه الحالة لا بد لنا من أخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان حيث يجب تکوین مخصص هبوط أسعار أوراق مالية وذلك بالفرق بين سعر التكلفة وسعر السوق ويحمل لحساب الأرباح والخسائر بالقيد التالي :

 xxمن حـ/ الأرباح والخسائر

       xx إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية

 (تحميل حـ/ أ. خ بقيمة الخسارة المتوقعة في الأوراق المالية)

ويظهر حساب مخصص هبوط أسعار الأوراق المالية في قائمة المركز المالي في جانب الخصوم ولكن جرت العادة على طرحه من حساب الاوراق المالية في جانب الاصول لإظهار الأوراق المالية بقيمتها الحقيقية لحظة الجرد في نهاية السنة المالية.

ولكن يجب التنويه أنه إذا كان هناك رصيد سابق لهذا المخصص فإنه يعدل ليصبح معادلاً لمقدار الخسارة المتوقعة في الأوراق المالية فإذا كان الرصيد أقل من الخسائر المتوقعة فيتم إقتطاع جزء آخر من الأرباح والخسائر وإضافته إلى هذا المخصص ليصبح معادلاً للخسارة المتوقعة وذلك بالقيد التالي : 

xx  من حـ/ الأرباح والخسائر

      xx إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية  

أما إذا كان رصيد المخصص السابق أكثر من الخسارة المتوقعة فيخفض المخصص بمقدار الزيادة ويضاف إلى حساب الأرباح والخسائر بالقيد التالي :

xx من حـ/ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية

      xx إلى حـ/ الأرباح والخسائر   

مثال (39) :

في 2014/12/31 كان رصيد حساب الاوراق المالية بقيمة 2000 دينار في ميزان | المراجعة للتاجر خالد ، وعند الجرد تبين أن سعر الاوراق المالية السوقي هو 1700 دينار .

المطلوب :

1- تسجيل قيد التسوية اللازم في دفاتر التاجر خالد .

2- تصوير الحساب المتعلق بالتسویة وبيان أثره على حساب الأرباح والخسائر وعلى کشف الميزانية العمومية .

الحل :

1- في مثالنا السابق يجب عمل مخصص هبوط أسعار الأوراق المالية - لأن سعر السوق أقل من سعر التكلفة ــ وذلك بالفرق بين سعر التكلفة وسعر السوق اي 2000 ــ 1700 = 300 دينار .

300 من حـ / الأرباح والخسائر                              31/12/2014

           300 الى حـ / مخصص هبوط أسعار الأوراق المالية

(إثبات تكوين مخصص بالفرق بين سعر التكلفة وسعر السوق للاوراق المالية)  

2 ـ تصوير الحسابات  

مثال (40) :   

ظهرت الأرصدة التالية ضمن ميزان المراجعة لشركة النور في 31/12/2004 وعند الجرد في 31/12/2004 تبين ان سعر الاوراق المالية السوقي هو 6400 دينار .  

المطلوب :  

أ- تسجيل قيد التسوية اللازم في دفاتر شركة النور .

ب- تصوير الحسابات المتعلقة بالتسوية وبيان أثرها على حساب الأرباح والخسائر وكشف الميزانية العمومية .

الحل :

1- القيمة الدفترية للأوراق المالية = 7000 دینار

القيمة السوقية للأوراق المالية =  6400

                                         600  دينار الخسائر المتوقعة

لكن هناك مخصص سابق ظاهر في ميزان المراجعة ضمن الأرصده الدائنة بقيمة 500 دینار ولهذا يجب تعديل المخصص القديم مع الخسائر المتوقعة وذلك بالفرق بقيمة 100 دینار بالقيد :

100 من حـ/ الأرباح والخسائر                     31/12/2004

        100 إلى حـ/ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية

(إثبات تعديل المخصص مع حـ/ أ. خ)   

2ـ تصوير الحسابات