المعالجة المحاسبية لخسائر النقص في عدة عقود صغيره غیر مؤکدة:
يرى البعض أن يتم إثبات النقص على مستوى كل عقد على حدة، بينما هناك وجهة نظر أخرى ترى أنه في حالة وجود العديد من العقود الصغيرة، فإنه من غير العملي إجراء اختبارات الانخفاض لكل عقد على حدة، وبالتالي فإنهم يرون إجراء الاختبارات على مستوى كل مجموعة على حدة، مثلاً . مجموعة العقود الموجودة في منطقة مصالح معينة.
ونظراً لأنه يتم في بعض الدول، مثل أمريكا، التعاقد مع الملاك من الأشخاص، وليس الدولة لاستغلال النفط في مساحه معينة، نجد أنه عادة ما تتخلى الشركات النفطية عن 80 - 90% من عقود الاستئجار، نظراً لعدم الحصول على نقط. ولهذا تتم إعادة تقييم أراضى العقود المستأجرة مرة على الأقل في السنة، لمعرفة ما إذا كان هناك انخفاض في قيمتها Impairment من عدمه. وتتم معالجة الخسارة الناتجة عن الانخفاض في الحالات السابق الإشارة إليها بطريقتين
الطريقة الأولى - تسجيل الانخفاض لكل عقد على حدة.
الطريقة الثانية - تسجيل الانخفاض على أساس جماعي.
وفيما يلي توضيح مختصر لهاتين الطريقتين:
الطريقة الأولى - تسجيل الانخفاض لكل عقد على حدة:
إذا كانت تكلفة الانخفاض الخاصة بأحد العقود كبيرة، فإنه تتم معالجة الانخفاض على أساس كل عقد على حدة. وبالنسبة لطريقة المجهودات الناجحة لم يحدد مقدارالانخفاض الذي يعتبر كبيراً أو جوهرياً، بينما في ظل طريقة التكلفة الكلية قدر بنسبة تزيد على 10% من صافي تكلفة مركز التكلفة (الدولة)، وذلك في ظل الممارسة الأمريكية. ويحسب الانخفاض كما يلي:
الانخفاض في العقود غير المؤكدة = صافي التكلفة المرسملة - القيمة العادلة (المبلغ الممكن استرداده)
مثال:
أظهرت بيانات إحدى الشركات والتي تمتلك ثلاثة عقود غير مؤكدة أن صافي تكلفتها هي 500,00 ،800,000 ، 400,000 على التوالي بينما القيمة العادلة لها هـي
700,000 ، 600,000 ، 350,000على التوالي.
والمطلوب:
تحديد الانخفاض وإجراء المعالجة المحاسبية اللازمة؟
الإجابة:
يتضح أن الانخفاض حصل في العقدين الثاني والثالث ويحسب كما يلي:
الانخفاض في العقد الثاني = 800,000 - 600,000 = 200,000
الانخفاض في العقد الثالث = 400,000 - 350,000 = 50,000
وتكون القيود المحاسبية لإثبات ذلك الانخفاض كما يلي:
200,000 من حـ/ الانخفاض والإطفاء والتخلي عن عقود غير مؤكدة
200,000 إلى حـ / مخصص الانخفاض والإطفاء في العقود غير المؤكدة
إثبات الانخفاض في العقد الثاني
وبالأسلوب نفسه يتم إثبات الانخفاض في العقد الثالث بصورة مستقلة كما يلي:
50,000 حـ/ الانخفاض والإطفاء والتخلي عن عقود غير مؤكدة
50,000 إلى حـ/ مخصص الانخفاض والإطفاء في العقود غير المؤكدة
إثبات الانخفاض في العقد الثالث
806 Impairment، Amortizations and Abandonment of Unproved Properties
Allowance for Impairment of Unproved Properties 219
وعملا بما ورد في المعيار المحاسبي الدولي رقم 36 فإن خسارة النقص الخاص بالسنة تحمل على قائمة دخل الفترة ذاتها وبالتالي فإنه في ظل طريقة المجهودات الناجحة سوف يقفل حساب الانخفاض والإطفاء والتخلي عن العقود غير المؤكدة، وهو أحد حسابات المصروفات في قائمة دخل الفترة التي حدث فيها النقص.
ومن الجدير بالذكر أنه إذا حدث انخفاض في السنوات التالية، فإن الفرق بين الانخفاض الجديد والانخفاض المسجل من السنة السابقة يتم إثباته بنفس القيد السابق الإشارة إليه. أما إذا حدثت زيادة في قيمة العقود فإنه وفقاً للمعيار المحاسبي الدولي رقم 36 يجرى قيد من شأنه الإدراك بمبلغ خسارة النقص المستردة كإيراد يقفل في قائمة الدخل مع زيادة القيمة الدفترية للأصل بذلك المبلغ وفقا لما سبق إيضاحه.
الطريقة الثانية - تسجيل الانخفاض على أساس جماعي:
عندما يكون لدى الشركة عدد كبير من عقود الاستئجار غير المؤكدة، والتي تكاليف اقتناء كل عقد منها غير جوهري، فإنه قد لا يكون من المناسب عملياً تقدير الانخفاض لكل عقد على حدة. وفي هذه الحالة فإن الخسارة الخاصة بالانخفاض يتم احتسابها على مستوى العقود ككل. ويتم تصنيف العقود إلى مجموعات، إما على أساس تجانس كل مجموعة فرعية على حدة، أو بناءً على خبرة المنشأة والمعلومات المتاحة عن أية عوامل أخرى. فقد يتم التجميع إما على أساس المنطقة الجغرافية، أو المنطقة الجيولوجية، أو سنة الاقتناء أو غير ذلك. وتجدر الإشارة إلى أن القيود المحاسبية لا تختلف عن تلك المذكورة في الطريقة الأولى، تسجيل الانخفاض لكــل عقد على حدة، اللهم إلا أن ذلك يتم على مستوى العقود ككل أو على مستوى عدة مجموعات متجانسة.
