المعالجة المحاسبيةً لتكاليف الاقتناء
تتمثل تكاليف الاقتناء في تلك المبالغ المدفوعة للحصول على حق الاستكشاف والتطوير والإنتاج من المورد النفطي، وذلك في إطار جغرافي معين. وتتضمن تكاليف الاقتناء تكاليف التفاوض مع المالك أو الدولة المضيفة، والتي تشتمل على تكاليف الشراء، والاستئجار، ومكافأة التوقيع التي تدفع للحصول على العقد وحق الاختيار option في الشراء أو الاستئجار، والعمولات التي تدفع للوسطاء، ورسوم تسجيل العقد، والتكاليف القانونية، وما يدفع مقابل الاستشارات أثناء مرحلة المفاوضات، ومرتبات، وتذاكر سفر، وغيرها من المصاريف الخاصة بالفريق المشارك في المفاوضات للحصول على العقد.
وفي حالة ما يتطلب الأمر ضرورة قيام المقاول بعمل بنية أساسية في الدولة المضيفة، ويصبح من الصعب تجنب مثل تلك التكاليف، باعتبار ذلك قد يؤدي إلى إلغاء العقد، فإن تلك التكاليف تعتبر جزءاً من تكاليف الاقتناء.
وتتم مبدئياً رسملة تلك التكاليف، على اعتبار أنها تكاليف اقتناء ممتلكات أو عقـود غير مؤكدة nproved Propertyu وهو ما يتفق مع وجهة النظر المبدئية للجنة بدراسة المعيار المحاسبي الدولي للصناعة الاستخراجية. وتتمثل المعالجة المحاسبية في التالي:
1- عند حدوث التكلفة:
تتم مبدئياً رسملة تكاليف الاقتناء الخاصة بالعقود غير المؤكدة، وذلك في حساب تكاليف اقتناء عقود غير مؤكدة، ويتم ذلك من خلال إجراء القيد المحاسبي التالي:
2- اختبار انخفاض تكلفة اقتناء عقود غير مؤكدة:
يتم دورياً، على الأقل مرة في السنة ووفقا للمعيار المحاسبي الدولي رقم 36 قياس مدى حدوث نقص في القيمة الدفترية للعقود غير المؤكدة، ويحدث هذا الانخفاض أو النقص عندما تكون القيمة الدفترية للأصل (وهي هنا تكاليف الاقتناء) تزيد عن المبلغ الممكن استرداده. وإذا ما اتضح وجود النقص، فإنه يتم تسجيل مبلغه كمصروف استكشاف، مع جعل حساب مخصص النقص دائناً Allowance for Impairment Account. ويعتبر هذا الحساب بمثابة حساب مقابل لحساب تكاليف اقتناء العقود غير المؤكدة. ويتم في هذه الحالة إجراء القيد المحاسبي التالي:
3- في حالة وجود احتياطيات:
وفي حالة ما يثبت وجود الاحتياطيات في العقود التي صنفت مبدئياً على أنها غير مؤكدة، فإن القيمة الدفترية للعقد ترحل إلى تكاليف اقتناء عقود مؤكدة. ويتم ذلك من خلال إجراء القيد المحاسبي التالي:
4- في حالة عدم وجود احتياطيات
في حالة ما يتضح بأن العقود غير المؤكدة لا تحتوي على نفط، عديمة القيمة، أو في حالة ما يتم التنازل عنها ، فإنه يتم استبعاد التكلفة من حساب تكاليف اقتناء عقود غير مؤكدة وتحميلها على حساب رقم 219 والخاص بمخصص النقص Allowance for Impairment and Amortization of Unproved Properties . ويتطلب الأمر في هذه الحالة جعل حساب مصروف الاستكشاف رقم 806، والخاص بالنقص والإطفاء والتنازل عن العقود غير المؤكدة Impairment, Amortization and Abandonment of Unproved Properties مديناً ، وحساب مخصص الانخفاض والإهلاك رقم 219 دائناً، وذلك كما يلي:
من حـ/ مصاريف الاستكشاف
إلى حـ/ مخصص انخفاض تكلفة العقود غير المؤكدة
ثم يتم إقفال المخصص في حساب تكاليف اقتناء العقود غير المؤكدة، كما يلي:
من حـ/ مخصص انخفاض تكلفة العقود غير المؤكدة
إلى حـ / تكاليف اقتناء عقود غير مؤكدة
ومن الجدير بالذكر أنه بالإمكان تحميل تكلفة اقتناء العقود غير المؤكدة مباشرة على حساب مصروف الاستكشاف رقم 806.
