حسابات مجمع إطفاء (إهلاك) التكاليف الملموسة وغير الملموسة:
في حالة اتباع طريقة المجهودات الناجحة، فقد خصص لمجمع إطفاء التكاليف غير الملموسة الحساب رقم 232S، حيث يجعل دائن بإطفاء الخاص بالتكاليف غير الملموسة الخاصة بالفترات المحاسبية المختلفة. بينما يجعل الحساب رقم 234S دائن بالإهلاك المتراكم للمعدات والتجهيزات (التكاليف الملموسة). وقد يتم إطفاء التكاليف إمّا على أساس كل عقد (عقد استئجار) على حدة، أو على أساس مجموعات على مستوى المنطقة الجغرافية، أو الحقل. ويتم تحميل الحسابين رقم 232S و 234S بمقدار مجمع الإطفاء الخاص بالعقود التي تم التخلص منها، في حالة ما إذا تم احتساب الانخفاض بصورة فردية. ومن ناحية أخرى، في حالة احتساب الإطفاء على أساس جماعي، وفي حالة تضمين المجموعة عقداً ثم التخلص منه، فإنه يتم تحميل الحسابين السابقين بإجمالي ما تمت رسملته (بعد خصم ما يتم الحصول عليه نتيجة التخلص منها) من تكاليف غير ملموسة وملموسة (تكلفة المعدات) على التوالي.
وتجدر الإشارة إلى أن الحساب رقم 235 (مجمع إطفاء صافي التكلفة المستقبلية المستحقة الخاصة بتسوية الأرض والتخلي عنها) يستخدم كبديل عن حساب الالتزامات رقم 410 (التزامات طويلة الأجل – أخرى) والذي يستخدم لمواجهة الإهلاك المتراكم الإضافي الناتج عن الزيادة في المبلغ القابل للإطفاء المرتبط بالتكاليف المستقبلية لسد الآبار والتخلي عنها، وذلك في ظل اتباع طريقتي المجهودات الناجحة والتكلفة الكلية.
المعدات والتجهيزات المساعدة
يتم تحميل الحساب رقم 258 بالتكاليف المرسملة للمعدات والتجهيزات المساعدة المستخدمة في عمليات الزيت والغاز التي تخدم أكثر من عقد، أو أكثر من حقل، أو أكثر من وظيفة (اقتناء ـ استكشاف - تطوير - إنتاج). ومن أمثلتها المخازن ومولدات الطاقة الكهربائية. ويتم التسجيل على أساس المجموعات المتجانسة من الأصول، أو بصورة فردية.
أعمال تحت الإنشاء
تعتبر حسابات تحت الإنشاء، والإجراءات المرتبطة بها، من أهم الجوانب في النظام المحاسبي للشركات النفطية. والحسابات من رقم 240-249 تستخدم لتجميع تكاليف الأعمال تحت الإنشاء، وهي حسابات مرتبطة بشكل كبير بنظام أوامر اعتماد الصرف AFE، والذي تتم من خلاله الرقابة على النفقات الخاصة بإنشاء أو اقتناء الأصول. ويتم مسك حساب مساعد لكل مشروع ولأهم بنود التكاليف الخاصة به.
فالحساب رقم 240 (أعمال تحت الإنشاء - استكشاف جيولوجي وجيوفيزيقي) يستخدم لتجميع أهم تكاليف الاستكشاف الجيولوجية والجيوفيزيقية للمشاريع. ويتم تحليل التكاليف بالطريقة المناسبة في ضوء أمر اعتماد الصرف المتضمن التصريح المسبق بالانفاق. وعند الانتهاء من المشروع، تتم مقارنة كافة التكاليف المتراكمة بالمبلغ المصرح به، وتحمل على حساب المصاريف الجيولوجية والجيوفيزيقية رقم 801S. ويلاحظ أن بعض الشركات لا تستخدم نظام أوامر اعتماد الصرف لمشاريع الاستكشاف، ولكنها تحتفظ بحساب أعمال تحت الإنشاء لكل نشاط.
والحساب رقم 241 (أعمال تحت الإنشاء - تكاليف غير ملموسة) يحمل بكافة التكاليف غير الملموسة التي استحقت عند حفرالآبار. ويلاحظ أنه يتم عمل بالإنفاق AFE لكل مشروع حفر، ويحتوي على التفاصيل نفسها التي يحتوي عليها الحساب رقم 231 والخاص بالتكاليف غير الملموسة المنبثق عن تكاليف الآباروالتطوير للعقود المؤكدة. وفي حالة وجود احتياطي للبئر الاستكشافية، فإن التكاليف المتراكمة تحمل على حساب رقم 231 والخاص بالتكاليف غير الملموسة. ومن جهة أخرى، إذا اتضح أن البئر الاستكشافية غير ناجحة، فإن التكاليف المتراكمة، وذلك في ظل طريقة المجهودات الناجحة، تحمل على حساب المصروفات رقم 804S (آبار استكشافية غير ناجحة)، أو الحساب رقم 805 S (آبار استكشافية اختبارية).
والحساب 244 والخاص بأعمال تحت الإنشاء تحسينات Work over يستخدم لتجميع تكاليف تحسين الآبار التي تتم الرقابة عليها من خلال استخدام أوامر اعتماد الصرف AFE. وفي حالة ما تكون تكاليف أعمال التحسين لا تتجاوز المبلغ المحدد مسبقاً فإنها تحمل مباشرة على مصاريف الإنتاج حساب رقم 710002. وفي حالة ما يتطلب الأمر وجود تصريح بالإنفاق AFE ، فإن التكاليف الخاصة بذلك تتراكم في الحساب رقم 245 (أعمال تحت الإنشاء – معدات وتجهيزات مساعدة) وبعد الانتهاء من الأعمال يتم ترحيل التكلفة المتراكمة إلى حساب مصاريف الإنتاج، أو إلى حساب الأصل المناسب. والقاعدة العامة هي أنه ما لم تؤدي التحسينات إلى زيادة الطاقة الإنتاجية للبئر، فإن التكاليف تحمل على حساب المصاريف رقم 700,00. أما إذا أدت الأعمال إلى زيادة إجمالي المخرجات من البئر، فإنه تتم رسملة التكلفة. ويلاحظ أنه عادة ما تكون التكاليف في هذه الحالة غير ملموسة بطبيعتها، غير أنها قد تتضمن تكاليف معدات للبئر. أما الحسابات الأخرى لأعمال تحت الإنشاء فواضحة، ولا تحتاج إلى تقديم المزيد من التفاصيل.
