الفصل الأول

مدخل الى التدقيق الداخلي

سيتناول هذا الفصل مفهوم التدقيق الداخلي وفقاً لتعريف معهد المدققين الداخليين الأمريكيين IIA إضافة إلى القواعد الرئيسية والمفاهيم الأساسية للتدقيق الداخلي من حيث: أنواعه، وصفاته، وطرق التدقيق، إضافة إلى المعايير المهنية للتدقيق الداخلي، وفقاً للنشرة الصادرة عن معهد المدققين الداخليين الأمريكيين (IIA).

مفهوم التدقيق الداخلي : 

عرف معهد المدققين الداخليين الأمريكيين  The Institute of Internal) (Auditors  IIA التدقيق الداخلي :  بأنه «نشاط مستقل، موضوعي، يقدم تأكيدات واستشارات، تم تصميمه لإضافة قيمة للمؤسسة، وتحسين عملياتها، ومساعدتها على تحقيق أهدافها من خلال الالتزام بمنهج نظامي منضبط لتقييم وتحسين فاعلية كل من: إدارة المخاطر (Risk Management)، والرقابة (Control)، وعمليات الحوكمة(Process  Governance ) « .

الجوانب الرئيسية التي يتضمنها التعريف : ۔ 

- صفات نشاط التدقيق الداخلي.

- الأهداف الرئيسية للتدقيق الداخلي.

- المنهجية الواجب اتباعها لدى وحدات التدقيق الداخلي. 

صفات التدقيق الداخلي : 

يتضح من تعريف التدقيق الداخلي بأن نشاط التدقيق الداخلي يتمتع بأربعة صفات هي :

1 ـ  الاستقلالية 

2 ـ الموضوعية .

3 ـ تقديم تأكيدات .

4- تقديم استشارات .   

أولاً : الاستقلالية :  

وقد نص عليها معيار التدقيق الداخلي الصادر عن معهد المدققين الداخليين الأمريكيين (IIA) رقم (۱۱۰۰) حيث أشار المعيار إلى ما يلي : 

1 ـ نشاط التدقيق الداخلي يجب أن يكون مستقلاً، وعلى المدققين الداخليين أن يلتزموا الموضوعية أثناء تأدية مهامهم .

2 ـ يجب أن يتم إتباع منصب مدير نشاط التدقيق الداخلي إلى مستوى  تنظيمي يضمن أداء نشاط التدقيق الداخلي ومهامه بدون أي مؤثرات خارجية.

يقصد باستقلالية نشاط التدقيق، أن يتم اتباعه ضمن الهيكل التنظيمي الى جهة تتيح له القيام بمهامه دون أي تحيز أو مؤثرات خارجية بحيث يتحرر مدير نشاط التدقيق الداخلي والمدققين الداخليين من أي شروط أو ظروف تهدد قيامهم بمسؤولياتهم على نحو غير متحيز، وهذا يتطلب أن يتاح لمدير نشاط التدقيق الداخلي امكانية الوصول المباشر وبدون أي قيود أو شروط الى الإدارة العليا ومجلس الإدارة ، كما يجب   مراعاة الاستقلالية على مستويات المدققين الداخليين ومهام التدقيق العملية .   

وانسجاماً مع تحقيق الاستقلالية وفق ما وردت في المعيار ؛ فإنه يجب أن يتم اتباع نشاط التدقيق الداخلي الى أعلى سلطة تنظيمية في المؤسسة «هيئة المديرين في الشركات العادية ومجلس الإدارة في الشركات المساهمة» وحتى يتم تعزيز الاستقلالية والإشراف على نشاط التدقيق الداخلي بالكفاءة المطلوبة، وحتى يتسني الاهتمام بالتقارير الصادر عن التدقيق الداخلي بحيث تلقي العناية اللازمة وانعکاس آثارها على المؤسسة وتعزيزاً لمفهوم الاستقلالية فقد تم استحداث لجنة ضمن مجلس الإدارة تتولى الإشراف على نشاط التدقيق الداخلي بحيث تكون تبعية التدقيق الداخلي تنظيمياً لهذه اللجنة ألا وهي لجنة التدقيق (Audit Cormmittee) والتي نصت غالبية التشريعات على مستوى العالم وعلى مستوى الوطن العربي على ضرورة تكوين هذه اللجنة لدى مجالس الإدارة وتحديد مهامها وواجباتها بتشريعات قانونية .

وسوف يتم التطرق لهذه اللجنة من حيث قانونيتها واستقلاليتها ومهامها وواجباتها ضمن الفصل الثاني من هذا الكتاب .

3- عدم تعرض نشاط التدقيق الداخلي للتدخل من أي جهة في تحديد نطاق عمل التدقيق أو أداء أعماله أو إيصال نتائجه .

يقصد هنا عدم قيام أي جهة تخضع لعمليات التدقيق الداخلي بالتدخل في تحديد الأنشطة أو العمليات التي يجب أن تخضع للتدقيق وما لا يجب أن يخضع ، أو التدخل في الإجراءات الواجب القيام بها من قبل المدققين الداخليين أثناء أداء عمليات التدقيق، أو ما يجب إظهاره في تقارير التدقيق الداخلي وما يجب إغفاله، حيث إن الاستقلالية تقتضي أن تتم هذه الإجراءات والأعمال والتحكم بها من قبل إدارة التدقيق الداخلي ومن يتبع له نشاط التدقيق الداخلي سواء لجنة التدقيق أو هيئة المديرين.

4- في حالة تعرض الاستقلالية أو الموضوعية لأي معوقات يجب إبلاغ الجهات المعنية بذلك. 

في حالة مواجهة المدققين الداخليين أي مواقف أثناء قيامهم بتأدية مهامهم من شأنها أن تؤثر على موضوعيتهم عليهم إبلاغ مدير نشاط التدقيق الداخلي بهذه المعوقات، وإذا واجه مدير نشاط التدقيق الداخلي أية معوقات قد تؤثر على استقلالية نشاط التدقيق عليه إبلاغ لجنة التدقيق أو مجلس الإدارة بذلك . 

مثال ذلك تضارب المصالح الشخصية أو وجود حدود على نطاق التدقيق (Scope Limitations) أو وجود قيود تفرض للاطلاع على بعض المعلومات أو معوقات دخول الى بعض الأماكن التي يجب تنفيذ عمليات التدقيق فيها.

ثانياً : الموضوعية :

كذلك نص المعيار رقم ۱۱۰۰ على الموضوعية كما يلي:۔ 

1- يجب أن يكون المدققون الداخليون موضوعيين أثناء قيامهم بتأدية مهام التدقيق الداخلي .

المقصود بالموضوعية التوجهات الذهنية غير المتحيزة التي تضمن قيامهم بأداء مهامهم على نحو يجعلهم يؤمنون بنتائج أعمالهم ودون التفريط في جودة أداء الاعمال .

2 ـ يجب أن يتصف المدققون الداخليون بعدم التحيز وأن يتم تجنب المصالح المتعارضة .

على المدققين الداخليين تجنب أي تحيز أثناء قيامهم بتأدية مهامهم وتجنب المصالح المتعارضة حيث إن المصالح المتعارضة يمكن أن تجعل من الصعوبة على المدقق أن يقوم بواجباته على نحو عادل وبالتالي التأثير على النتائج التي يتم التوصل إليها،  كذلك المصالح المتعارضة يمكن أن ينتج عنها مظهر غير لائق يكون من شأنه التسبب في إضعاف الثقة بنشاط التدقيق الداخلي ومهنة التدقيق الداخلي، إضافة إلى أن تضارب المصالح يمكن أن يضعف قدرة المدقق على أداء واجباته ومهامه بشكل موضوعي.

3- لا يجوز للمدققين الداخليين تقييم أنشطة أو عمليات كانوا مسؤولين عنها سابقاً.

في حال نقل المدقق الداخلي من مركز عمل يتبع للمؤسسة إلى إدارة التدقيق الداخلي في نفس المؤسسة فعلى مدير التدقيق الداخلي عدم تكليفه بأي مهام في المركز الذي كان يعمل به سابقأ قبل مرور فترة زمنية معقولة «سنة على الأقل» من تاريخ التحاقه بإدارة التدقيق ولو كان أكثر یكون أفضل، حيث إنه من المحتمل أن تضعف موضوعية المدقق الداخلي في حال قيامه بمهام تدقيقية على نشاط كان هو مسؤولاً عنه، لاسيما في حال وجود نتائج سلبية أثناء تنفيذ المهمة .

4ـ أي عمليات أو أنشطة كانت ضمن مسؤولية مدير نشاط التدقيق الداخلي سابقاً يجب أن يتم تقييمها من قبل جهة خارجية مستقلة عن التدقيق الداخلي.    

نظراً لأن كافة نتائج تنفيذ مهام التدقيق الداخلي لدى كافة مراكز العمل أو الأنشطة يجب أن يتم اعتمادها من قبل مدير نشاط التدقيق الداخلي، فإن أي أنشطة كان مسؤول عنها سابقاً وقبل توليه مهام مدير نشاط التدقيق الداخلي يجب أن يتم تقييمها خلال الفترة السابقة التي كانت ضمن مسؤولياته من قبل جهة خارجية تحقيقاً لمبدأ الموضوعية ، وبحيث لا يكون لمدير نشاط التدقيق الداخلي ^* أي سلطة على هذه الجهة أو ليس له أي تأثير في نتائج أعمالها. 

ثالثاً : توكيدي : 

ويقصد به التزام نشاط التدقيق الداخلي بمنهجية علمية ومعايير مهنية وقواعد سلوك أخلاقي أثناء تنفيذ المهام.

أشار معيار التدقيق الداخلي الصادر عن الله (ILA) رقم (۱۳۰۰) على ضرورة توفر برنامج لتوكيد الجودة لدى نشاط التدقيق الداخلي حيث أشار المعيار أنه يجب على مدير نشاط التدقيق الداخلي تطوير برنامج توكيد الجودة لنشاط التدقيق الداخلي والمحافظة عليه وبحيث يغطي كافة جوانب نشاط التدقيق الداخلي.

ويتم تصميم برنامج توكيد الجودة بحيث يقود إلى إجراء تقييم لمدى توافق نشاط التدقيق الداخلي مع مفهوم التدقيق الداخلي والمعايير المهنية للتدقيق الداخلي وفيما إذا كان المدققون الداخليون يطبقون قواعد السلوك الأخلاقي للمهنة، كما يتضمن البرنامج تقييم كفاءة وفاعلية نشاط التدقيق الداخلي وتحديد فرص التطوير فيه.

رابعاً : نشاط التدقيق الداخلي استشاري :

يقصد هنا أن التدقيق الداخلي يقوم بتقديم خدمات استشارية للإدارة العليا ومجلس الإدارة وبحيث تنحصر الخدمات الاستشارية للإدارة العليا بالجوانب غير التنفيذية فقط ولا يجوز تقديم خدمات استشارية لجوانب عمل تنفيذية تحقيقاً لمبدأ الاستقلالية.   

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ  

* نظراً لتعدد مسميات المسؤول الأول في التدقيق الداخلي لدى المؤسسات ـ حيث أن بعض المؤسسات تستخدم رئيس التدقيق، وبعضها تستخدم الرئيس التنفيذي للتدقيق وبعضها تستخدم رئيس قطاع التدقيق والبعض الآخر يستخدم المدقق العام - وتجنباً لأي التباس أو غموض؛ تم الإشارة إلى المسؤول الأول ضمن هذا الكتاب بمسمى: [مدير نشاط التدقيق الداخلي] .