الفصل السادس

القوائم المالية وتبويبها 

Financial Statements and Classification

أشرنا في الفصول السابقة إلى أنه من ضمن المبادئ المحاسبية المتعارف عليها مبدأ أو أساس الإستحقاق والذي يرمي الى تحميل السنة المالية بما لها وما عليها من الايرادات والمصاريف، ولما كان الهدف الأساسي من وجود المحاسبة المالية هو التعرف على نتيجة أعمال المشروع من ربح أو خسارة فإنه لا بد من أخذ التسويات الجردية المشار إليها في الفصول السابقة بعين الإعتبار للوصول الى نتيجة أعمال حقيقية تعكس ربحية المشروع او خسارته الصادقة ، ولذلك جاء هذا الفصل لبيان كيفية إدخال التعديلات الجردية على میزان المراجعة وصولاً الى میزان مراجعة معدل تستخدم بياناته في إعداد الحسابات الختامية وإعداد قائمة المركز المالي.   

وسوف نستعرض في هذا الفصل القوائم المالية التي يقوم المحاسب بإعدادها في نهاية الفترة المالية . 

أولاً : قائمة التسوية : Work Sheet

لتسهيل مهمة إعداد الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي بصورة عادلة يستخدم المحاسبون قائمة (ورقة عمل) يُطلق عليها تسمية قائمة التسوية ، وهذه القائمة ليست بديلاً للقوائم المالية المتعارف عليها وإنما هي ورقة عمل او کشف لا يُدرَج ضمن الدفاتر المحاسبية أو القوائم المالية بل هي ورقة خارجية تشتمل على ست خانات رئيسية :

الخانة الأولى : مخصصة لأسماء الحسابات او البيان  Accounts Titles .

الخانة الثانية : میزان المراجعة قبل التعديلات (التسويات الجردية) Trial Balance .

الخانة الثالثة : التسويات (التعديلات) الجردية  Adjustments .

الخانة الرابعة : میزان المراجعة بعد التعديلات (التسويات الجردية)، Adjusted Trial Balance

الخانة الخامسة : قائمة الدخل (حسابي المتاجرة وأ . خ) Income Statement .
الخانة السادسة : قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية) .Balance Sheet

وكل خانة من الخانات 2 الى 5 تقسم الى جانبين أحدهما مدين والآخر دائن ، أما الخانة السادسة فتقسم الى أصول وخصوم .

وتأخذ قائمة التسوية الشكل التالي :

** ويتم إعداد قائمة التسوية وفق تسلسل الخطوات التالية : 

أ- تنقل أسماء الحسابات وأرصدتها من دفتر الأستاذ العام إلى الخانتين الأولى والثانية من ورقة التسوية مع مراعاة ضرورة توازن میزان المراجعة.

 ب- تُسجَل مبالغ التسويات الجردية مقابل حساباتها المعنية وإذا إستدعى الأمر ظهور حسابات جديدة فإنها تُضَاف أسماؤها و مبالغها بعد مجموع میزان المراجعة قبل التسويات مع ضرورة توازن خانتي التسويات الجردية .

ج- تُعدَل أرقام ميزان المراجعة قبل التسويات بمبالغ التسويات المقابلة لها وصولاً الى میزان المراجعة بعد التسويات مع مراعاة :

- جمع المبلغ المدين في ميزان المراجعة قبل التسويات مع المبلغ المدين في خانة التسويات الجردية .

- جمع المبلغ الدائن في ميزان المراجعة قبل التسويات مع المبلغ الدائن في خانة التسويات الجردية .

- طرح المبلغ المدين في خانة التسويات الجردية من الجانب الدائن في ميزان المراجعة قبل التسويات .

- طرح المبلغ الدائن في خانة التسويات الجردية من الجانب المدين في ميزان المراجعة قبل التسويات .

مع مراعاة ضرورة توازن میزان المراجعة بعد التسويات .

د- تنقل أرصدة الحسابات من ميزان المراجعة بعد التسويات الى خانة قائمة الدخل إذا كانت تتعلق بنتيجة أعمال المشروع (تتعلق بحسابي المتاجرة و أ.خ) وتنقل الى خانة قائمة المركز المالي إذا كانت من الأصول والخصوم ، وفي هذه الحالة لا تتوازن قائمة الدخل ولا الميزانية العمومية ولذلك فإن الفرق بين جانبي قائمة الدخل هو صافي الربح او صافي الخسارة وهو الرصيد الذي ينقل للميزانية العمومية لتحقيق توازنها وذلك حسب ما يلي :

- إذا كان مجموع المبالغ في الجانب المدين من قائمة الدخل أكبر من مجموع المبالغ في الجانب الدائن فإن النتيجة هي صافي خسارة تظهر في الجانب الدائن من قائمة الدخل وتُنقَل الى جانب الأصول في الميزانية العمومية . 

- إذا كان مجموع المبالغ في الجانب الدائن من قائمة الدخل أكبر من مجموع المبالغ في الجانب المدين فإن النتيجة هي صافي ربح تظهر في الجانب المدين من قائمة الدخل وتنقل الى جانب الخصوم في الميزانية العمومية .

مثال (91) :

فيما يلي أرصدة الحسابات المستخرجة من دفتر الأستاذ العام لمحلات الإعتدال التجارية كما هي في 2004/12/31

الأرصدة المدينة : السيارات 6000 دینار ، عملاء 8250 ، المشتريات 8600 ، مصاريف نقل المشتريات 220 ، مصاريف خصم مسموح به 150 ، تأمين ضد الحريق 800 ، مردودات المبيعات ومسموحاتها 500 ، رواتب 1100 ، إيجار المحل 600 ، مسحوبات شخصية 700 ، بضاعة أول المدة 1150 ، البنك 2100 ، الصندوق 380 ، الأوراق المالية 3000 . 

الأرصدة الدائنة : مردودات المشتريات ومسموحاتها 950 ، مخصص الديون المشكوك فيها 300، مجمع اهتلاك السيارات 2100، خصم مكتسب 200، إيراد أ. مالية 100، مبيعات 9900، دائنون 5000، رأس المال 15000. 

وعند الجرد تبين ما يلي :

أ- قدرت بضاعة آخر المدة حسب سعر السوق بقيمة 4000 دینار وحسب سعر التكلفة 3500 دینار . 

ب - الرواتب السنوية 1200 دينار . 

ج - قيمة مصاريف التأمين ضد الحريق السنوية 400 دینار .

د - إيراد الأوراق المالية السنوي 180 دينار . 

هـ - تقرر إعدام دین قدره 250 دينار ، وتكوين مخصص للديون المشكوك فيها بمعدل 10 %من صافي رصيد العملاء . 

و- تستخدم المحلات طريقة القسط الثابت في الاهتلاك وقدر العمر الإنتاجي للسيارات 10 سنوات . 

المطلوب :

1- إعداد قيود التسوية اللازمة .

 2- إعداد قائمة التسوية للمحلات كما هي في 2004/12/31

الحل :

1- قيود التسويات اللازمة :

 أ- سيسجل قيد تسوية (إثبات) لبضاعة آخر المدة حسب أقل السعرين و كالتالي : 

 3500 من حـ/ بضاعة آخر المدة 

          3500 الى حـ/ المتاجرة

 ب- هناك رواتب مستحقة الدفع بقيمة 1200 - 1100 =100 دينار يُسجل بها القيد :

100 من حـ/ الرواتب

      100الى حـ/ رواتب مستحقة الدفع

ج- هناك مبلغ مدفوع مقدمة كتأمين ضد الحريق بقيمة 800 – 400 = 400 دینار يسجل بها القيد التالي :

400 من حـ/ مصاريف تأمين ضد الحريق مدفوعة مقدماً

       400 الى حـ/ مصاريف تأمين ضد الحريق

د- هناك إيراد أ. مالية مستحق القبض بقيمة 180 - 100= 80 دينار .

يسجل بها القيد التالي :

80 من حـ / إيراد أ. مالية مستحق القبض

      80 الى حـ/ إيراد أ. مالية

 هـ - يسجل قيد للديون المعدومة كالتالي :

250 من حـ/ دیون معدومة

      250 الى حـ/ المدينين (العملاء)

وعليه يصبح رصيد حـ/ المدينين (العملاء) = 8250 - 250=8000 دینار .

والمخصص المطلوب للديون المشكوك فيها = 8000  × 10% =800 دینار .

ولكن هناك مخصص سابق بقيمة 300 دینار .

إذن سيتم زيادة المخصص الحالي بقيمة 500 دینار بموجب القيد :

500 من حـ/ أ.خ

      500 الی حـ/ مخصص د.م. فيها

 و - قسط الاهتلاك السنوي للسيارات = 6000 × 10 % = 600 دینار يُسجَل به القيد :

600 من حـ/ مصروف اهتلاك السيارات

        600 الى حـ/ مجمع اهتلاك السيارات

2ـ قائمة التسوية : 

مثال (92) :
فيما يلي قائمة التسوية لمحلات محمد التجارية عن العام المالي المنتهي 31/12/2004.
المطلوب : إستكمال البيانات الناقصة فيها ؟ 

الحل :