نتناول هذا الموضوع في فرعين الأول نكرسه لبيان طريقة الخصم المباشر في حين نخصص الثاني لتوضيح طريقة الخصم غير المباشر.

الفرع الأول

طريقة الخصم المباشر

وبموجبها يتم الحصول على قيمة وعاء الضريبة الذي تفرض عليه الضريبة من خلال حساب الفرق بين قيمة المبيعات أو رقم الأعمال في نهاية المرحلة الإنتاجية وقيمة المشتريات في بداية الفترة وحيث أن سعر الضريبة يكون معلوماً فأنه يمكن تحديد مقدار الضريبة المستحقة (1).

فإذا افترضنا أن سلعة معينة ولتكن (A) تمر بثلاث مراحل إنتاجية وأن معدل الضريبة على كل مرحلة إنتاجية يبلغ (10%) وأن كل مرحلة إنتاج تتولاها منشأة منفصلة وأن قيمة إنتاج كل مرحلة تعامل على أنها مبيعات إلى المرحلة الثانية وفقاً لأرقام المثال التالي:

فإذا أردنا استخراج قيمة الضريبة المستحقة بطريقة الخصم المباشر على المرحلة الثانية فإنه يكون على النحو الآتي:

الضريبة المستحقة = قيمة إنتاج المرحلة الثانية–قيمة مخرجات الإنتاج×سعر الضريبة

= ( 400 – 200) × 10%

= 200 × 10/100

= 20 وحدة نقدية

وتستخرج قيمة الضريبة المستحقة على المرحلة الثالثة على النحو الآتي:

الضريبة المستحقة = (600 – 400 ) × 10%

= 200 × 10/100

= 20 وحدة نقدية

الفرع الثاني

طريقة الخصم غير المباشر

وبمقتضاها يتم تحديد قيمة الضريبة المستحقة على أساس إجمالي قيمة المبيعات وتمنح المنشأة ما يسمى بـ(الائتمان الضريبي) أي أن لها حق استرداد مبلغ الضريبة الذي تم دفعه من قبل المنشآت التي اشترت منها المستلزمات الإنتاجية في مراحل سابقة (2). 

ويتم الحصول على قيمة الضريبة المستحقة من خلال الصيغة الآتية:-

الضريبة المستحقة = الضريبة المستحقة على رقم الأعمال أو المبيعات في نهاية الفترة أو المرحلة – جميع الضرائب المدفوعة في مراحل سابقة

واستناداً إلى المعلومات الواردة في المثال السابق فأن الضريبة المستحقة على المرحلة الثانية تحسب على النحو الآتي:

الضريبة المستحقة على المرحلة الثالثة = الضريبة المستحقة على مبيعات المرحلة الثالثة – الضرائب المدفوعة على المرحل السابقة.

= قيمة المبيعات في المرحلة الثالثة × سعر الضريبة – (الضريبة المدفوعة على المرحلة الأولى + الضريبة المدفوعة على المرحلة الثانية).

فإذا أردنا الحصول على الضريبة المستحقة للسلعة (المعطف) بموجب مثالنا السابق في الجدول رقم (1) فأنه يجب اتباع الخطوات الآتية:-

ضريبة المرحلة الأولى = قيمة المبيعات في المرحلة الأولى × سعر الضريبة – (الضريبة المدفوعة في المراحل السابقة)

= 200 × 10% - صفر

= 20 وحدة نقدية

ضريبة المرحلة الثانية = قيمة المبيعات في هذه المرحلة × سعر الضريبة – الضرائب المدفوعة في المراحل السابقة

= 400 × 10% - 20

= 20 وحدة نقدية

ضريبة المرحلة الثالثة = قيمة المبيعات في هذه المرحلة × سعر الضريبة – الضرائب المدفوعة في المراحل السابقة

= 600 × 10% - (20+20)

= 60 – 40

= 20 وحدة نقدية

وبذلك يكون إجمالي الضريبة المستحقة على السلعة (المعطف) 60 وحدة نقدية وهو يعادل إجمالي المبالغ المدفوعة كضرائب في مراحل الإنتاج الثلاث.

ومبلغ الضريبة هذا يبقى كما هو على السلعة سواء كانت السلعة منتجة من قبل منشآت ثلاث تتولى كل واحدة منها مرحلة إنتاج واحدة أو تتولى إنتاج السلعة منشأة واحدة أي أنه في المراحل الإنتاجية الثلاث التي تتكفل بها منشأة واحدة فأن الضريبة المستحقة تكون وفق المعادلة الآتية:

الضريبة المستحقة = الضريبة على قيمة المبيعات أو رقم الأعمال – الضرائب المدفوعة في مراحل سابقة

= قيمة المبيعات × سعر الضريبة – الضرائب المدفوعة في مراحل سابقة

= 600 × 10% - صفر

= 60 وحدة نقدية

وهو المبلغ المدفوع نفسه إذ تولى إنتاج السلعة (المعطف) ثلاث منشآت مستقلة.

ولاستيعاب ما تقدم نفترض أن سلعة معينة ولتكن (M) تنتج من قبل منشأة معينة وأن سعر الضريبة على القيمة المضافة يبلغ أيضاً (1%) وأن قيمة الإنتاج في مراحل الإنتاج الأربع كانت على النحو الآتي:-

ومن المعلومات الواردة في المثال أعلاه نستطيع أن نحدد قيمة الضريبة على القيمة المضافة للمنشأة في المراحل المختلفة.

ففي المرحلة الثانية تكون الضريبة المستحقة على قيمة الإنتاج أو المبيعات في هذه المرحلة (150 × 1% = 1.5 وحدة نقدية) وفي الوقت نفسه يكون للمنشأة الحق في أن تسترجع مبلغ الضريبة الذي دفعته في المرحلة الأولى عن قيمة إنتاجها ويعادل (0.5 وحدة نقدية) فيكون ما تدفعه المنشأة في المرحلة الثانية هو (1 وحدة نقدية) وهو ما يساوي القيمة المضافة التي تحققت في هذه المرحلة (الثانية) مضروبة في سعر الضريبة أي (100 × 1% = 1 وحدة نقدية).

وفي المرحلة الثالثة تكون الضريبة المستحقة على قيمة الإنتاج أو المبيعات (350 × 1% = 3.5 وحدة نقدية) وفي الوقت نفسه يكون للمنشأة الحق في أن تسترجع مبلغ الضريبة الذي دفعته في المرحلتين الأولى والثانية ويعادل (0.5 + 1 = 1.5 وحدة نقدية) فيكون ما تدفعه المنشأة في المرحلة الثالثة هو (2 وحدة نقدية) وهو ما يعادل القيمة المضافة التي تحققت في المرحلة الثالثة مضروبة في سعر الضريبة أي (200 × 1% = 2 وحدة نقدية).

أما في المرحلة الرابعة فأن الضريبة المستحقة على قيمة الإنتاج تكون (650 × 1% = 6.5 وحدة نقدية) وفي نفس الوقت يكون للمنشأة الحق في استرجاع مبلغ الضريبة الذي تم تسديده في المراحل الأولى والثانية والثالثة (0.5 + 1 + 2 = 3.5 وحدة نقدية) والباقي هو ما ينبغي على المنشأة دفعه في المرحلة الرابعة والبالغ (3 وحدة نقدية) وهو ما يعادل القيمة المضافة التي تحققت في المرحلة الرابعة مضروبة في سعر الضريبة أي (300 × 1% = 3 وحدة نقدية).

__________

1-  أنظر د. سعيد عبد العزيز عثمان – مقدمة في الاقتصاد العام – الدار الجامعية – بيروت – 1988– ص327.

2-  أنظر د. عبد الله الشيخ محمود الطاهر – مقدمة في اقتصاديات المالية العامة عمادة شؤون المكتبات – الرياض – 1988  – ص311.