المعالجة المحاسبية لإيرادات تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال
طبقاً للقانون (91) لسنة 1995 ولائحته التنفيذية المعروف بقانون الإشراف والرقابة على التأمين في مصر، وفي ضوء معايير المحاسبة المصرية لشركات التأمين وإعادة التأمين وقواعد إعداد قوائمها المالية الصادرة بقرار وزير الاقتصاد رقم (157) لسنة 1999، تشمل إيرادات فروع تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال العناصر الآتية:
- المخصصات الفنية أول المدة.
- الأقساط.
- عمولات عمليات إعادة التأمين الصادر.
- صافي الدخل من الاستثمارات المخصصة.
- الدمغة النسبية.
- إيرادات أخرى مباشرة.
ويتناول هذا الفصل المعالجة المحاسبية لهذه العناصر المذكورة للإيرادات، مع تفصيل أساس تحقق الإيراد.
1/2: أساس تحقق الإيراد:
في ضوء معايير المحاسبة المصرية لشركات التأمين وإعادة التأمين وقواعد إعداد قوائمها المالية الصادرة بقرار وزير الاقتصاد رقم (157) لسنة 1999 يراعى الاتي:
* يثبت الإيراد على أساس الاستحقاق، فيما عدا إيرادات وثائق التأمين طويلة الأجل التي تدرج بالكامل بقائمة الإيرادات والمصروفات لفرع التأمين المختص مع تكوين مخصص بنسبة 100% من قيمة الأقساط التي تخص السنوات المالية التالية.
* يثبت صافي الدخل المتأتي من الاستثمارات سواء كانت استثمارات مخصصة أو غير مخصصة، بعد خصم ما يتعلق بها من مصروفات هذا الاستثمار.
* يتحدد موعد استحقاق إيرادات توزيعات الأسهم على أساس تاريخ اعتماد الجمعيات العمومية للشركات لهذه التوزيعات.
* تؤجل الإيرادات المتعلقة باتفاقات إعادة التأمين الوارد التي لم تستكمل حساباتها سنة تأمينية كاملة بالإضافة إلى الحالات الأخرى الاستثنائية أو التقديرية التي لم يكتمل فيها بعض الحسابات المؤجلة لسنوات تالية لسنة الميزانية، وتدرج هذه الإيرادات ضمن الالتزامات حتى استكمال السنة التأمينية لهذه الحسابات.
2/2: المحاسبة عن المخصصات الفنية أول المدة:
المخصصات الفنية أول كل مدة هي مخصصات آخر المدة السابقة عليها سبق تكوينها وحجزها من إيرادات تلك الفترة السابقة، وهي مصروفات خاصة بتلك الفترة السابقة حملت على إيراداتها طبقاً للائحة التنفيذية للقانون رقم (91) لسنة 1995، وهي بالنسبة للفترة الحالية مخصصات أول مدة انتفى الغرض من تكوينها، وبالتالي يتم إقفال حساباتها بردها لإيرادات الفترة الحالية، لأن الإيرادات هي المصدر الرئيس لتكوينها.
تضم المخصصات الفنية أول المدة في تأمينات الأشخاص وتكوين الأموال عنصرين كالآتي:
أ. الاحتياطي الحسابي أول المدة:
يعرف الاحتياطي الحسابي أول المدة بأنه مبلغ تم خصمه من إيرادات الفترة المحاسبية السابقة باعتباره مخصص تحميلي (يحمل على الإيرادات) لمواجهة الفرق بين القيمة الحالية لمبلغ التأمين والقيمة الحالية للأقساط المستقبلة التي سيسددها المؤمن له (المستأمن).
ينشأ هذا الفرق نتيجة أن أقساط التأمين التي يسددها المستأمن تكون في شكل مبالغ ثابتة طوال سنوات سريان عقد التأمين، بينما يكون الخطر المؤمن ضده في أغلب الأحيان متغيراً، أي أن قسط التأمين الذي يتحمله المستأمن يجب أن يكون متغيرًا لكي يتمشى مع طبيعة الخطر المؤمن ضده، لكن في ظل سياسة ثبات أقساط التأمين تصبح هناك فجوة بين الأقساط التي يسددها المستأمن سنويًا وتكلفة الخطر الذي يتعرض له، وبالتالي يتم تكوين الاحتياطي الحسابي لسد هذه الفجوة.
يقوم الخبراء الاكتواريون بتقدير الاحتياطي الحسابي، بحيث يكون مقدارًا كافيًا لمواجهة التزامات شركة التأمين تجاه المستأمن في نهاية كل فترة محاسبية.
ب. مخصص المطالبات تحت التسديد أول المدة:
هو مخصص آخر الفترة السابقة، ونظرًا لأن الأمر يتطلب تكوين مخصص جديد في نهاية الفترة الحالية لمقابلة المطالبات مؤكدة الحدوث محتملة المقدار عن الفترة الحالية محل القياس، لذا يرد مخصص أول المدة إلى الوعاء الذي سبق وأن حجز منه وحمل عليه، أي يرد إلى الإيرادات، وبذلك يتم إلغاؤه وإقفال حسابه. المطالبات تحت التسديد هي مطالبات بتعويضات من قبل المستأمنين أو المستفيدين بسبب تحقق الأخطار المؤمن ضدها، لم تسدد بعد بسبب عدم الانتهاء من الإجراءات التي تقررها شركة التأمين حتى يتم صرفها.
مثال (1): كانت أرصدة المخصصات الفنية في أول المدة كالآتي: (الأرقام بألوف الجنيهات):
ـ الاحتياطي الحسابي 3600
ـ مخصص المطالبات تحت التسديد4500.
المطلوب:
1. إجراء قيود اليومية اللازمة في نهاية الفترة 2015/6/30:
الحل:
1. قيود اليومية في 2015/6/30:
إقفال حسابات المخصصات الفنية أول المدة:
من مذكورين
3600 حـ/ الاحتياطي الحسابي أول المدة
4500 حـ / مخصص المطالبات تحت التسديد أول المدة
8100 إلى حـ / الإيرادات والمصروفات فرع تأمينات
