التخطيط المرن :  

وفقاً لهذا الأسلوب يشتمل التخطيط على عدة حجوم للإنتاج حيث يمكن أن يقع الإنتاج الفعلي على أحد تلك الحجوم المعيارية أو بين حجمين منها.

فإذا كان حجم الإنتاج الفعلي موجوداً ضمن الحجوم المعيارية فيمكن المقارنة مباشرة بين التكلفة الفعلية لهذا الحجم الفعلي والتكلفة المعيارية لهذا الحجم الفعلي والوارد ضمن الموازنة.

أما إذا كان الحجم الفعلي غير وارد صراحة ضمن الحجوم المعيارية فيمكن أولاً التوصل للتكلفة المعيارية لهذا الحجم بعد فصل المتغير عن الثابت ومقارنة التكلفة الفعلية بالتكلفة المعيارية لهذا الحجم الفعلي.

ويمكن بيان كيفية قياس وتحليل انحراف التكلفة غير المباشرة وفقاً للتخطيط المرن وذلك من خلال المثال التالي :  

مثال:

بيانات معيارية :

1 - حجم الإنتاج               1000 وحدة ،   2000 وحدة ،    3000 وحدة

التكلفة الغير المباشرة        150000 ج ،    250000 ج ،    350000 ج

2- الساعات المباشرة للوحدة 5 ساعات

 3 - مستوى الطاقة المتوقع 12500 ساعة

بيانات فعلية :

1 - حجم الإنتاج الفعلي 2200 وحدة.

2- ساعات فعلية 12000 ساعة

3 ـ التكلفة غير المباشرة 312000 ج.

المطلوب : حساب انحراف التكلفة غير المباشرة وتحليله حسب مسبباته.

الحل

أولاً: فصل الجزء المتغير عن الجزء الثابت واستخراج معدل تكلفة الساعة المتغير والثابت. 

من المفترض أن التكلفة غير المباشرة المعيارية تشتمل على جزء متغير وجزء ثابت ومن الضروري فصل الجزء المتغير عن الجزء الثابت لإمكانية التوصل إلى التكلفة المعيارية للحجم الفعلي.

وتستخدم معادلة الخط المستقيم لفصل الجزء المتغير عن الثابت وهي:

ص = أ + ب س

حيث ص تمثل جملة التكلفة غير المباشرة عند حجم إنتاج معين .

 أ الجزء الثابت في التكلفة غير المباشرة .

ب معدل التغير .

س حجم الإنتاج .

ويمكن أولاً إيجاد معدل التغير (ب). وبمعلومية (ب) يمكن إيجاد الجزء الثابت (أ).

- انحراف الطاقة ويقيس الانحراف في الطاقة من خلال قياس الانحراف في التكلفة الثابتة فقط وذلك كما يلي:

انحراف الطاقة = (ساعات مباشرة وفقاً لحجم الإنتاج المتوقع - الساعات الفعلية) × المعدل المعياري للتكلفة غير المباشرة الثابتة للساعة

= (12500 ساعة – 12000  ساعة) × 4 ج

= (2000) إسراف (انحراف عكسي)

ملخص الانحرافات :

الانحراف الكلي                                   48000 إسراف

يحلل إلى:

- انحراف انفاق                               22000 إسراف

انحراف كفاءة التشغيل                      24000 إسراف

- انحراف الطاقة                             2000 إسراف

وهو نفس الانحراف الكلي                                      48000

وفيما يتعلق بالمسئولية عن تلك الانحرافات فإنها يمكن أن تكون على النحو التالي :

بالنسبة لانحراف الانفاق فإنه يقيس الانحراف في الجزء المتغير وبالتالي يجب فحص البنود غير المباشرة المتغيرة التي حدث بها انحراف ثم بيان مسببات تلك الانحرافات بالرجوع لدليل مسببات التكلفة. وعند ذلك يمكن تحديد الشخص المسئول عن كل جزء من هذه التكلفة المتغيرة التي حدث بها انحراف. 

فمثلاً قد يكون هذا الانحراف ناتجاً عن انحراف في تكلفة المواد المساعدة أو في القوة المحركة أو في أجور العمال المساعدين. وتكون المساءلة عن الانحراف حسب طبيعة البند وحسب الأسس التي أقرتها الإدارة لمحاسبة الأشخاص عن هذه البنود. وحسب ما إذا كانت ارادية أم غير ارادية.

وبالنسبة لانحراف كفاءة التشغيل أو انحراف وقت التشغيل فإنه قد يكون بسبب الآلات وقد يكون بسبب المشرفين أو نتيجة ظروف غير ارادية. 

وهذا يتطلب فحصاً تفصيلياً لتلك الأسباب مع فحص الأسس التي أقرتها الإدارة لمحاسبة المسئولين عن مفردات هذا الانحراف وأخيراً بالنسبة لانحراف الطاقة وهو يقيس مدى استغلال الطاقة المتاحة المخططة ومدى الاستفادة من التكلفة الثابتة.

فإن المسئول عن هذا الانحراف قد يكون مدير الإنتاج أو مدير المبيعات أو هما معاً أو قد تكون ظروف السوق التي تغيرت بعد معايرة الطاقة في بداية فترة سريان المعيار.

وهذا يتطلب قيام الإدارة بالفحص التفصيلي لمسببات الانحراف مع فحص الأسس التي أقرتها الإدارة لمحاسبة المسئولين عن الطاقة مع الأخذ في الاعتبار أيضاً ما إذا كان الانحراف اراديا أم لا ارادي.