3/3 المعالجة المحاسبية للمنتجات الفرعية : 

تتمثل المنتجات الفرعية في تلك المنتجات التي تظهر عرضاً أثناء إنتاج المنتجات الرئيسية، فهى منتجات تتسم بالانخفاض النسبي في قيمتها البيعية مقارنة بالمنتجات الرئيسية، وتجدر الإشارة إلى أن المنتج أو المنتجات الفرعية تختلف عن العوادم أو بقايا التشغيل، فعادة ما تكون القيمة البيعية للمنتجات الفرعية أعلى نسبياً من قيمة العوادم ، كما أن العوادم تباع بصورتها التي تنتج عليها وربما في بعض الأحيان قد تمنح مجاناً لمن يطلبها ، أما المنتجات الفرعية فقد تجري عليها عمليات تشغيل إضافية حتى تصبح صالحة للتسويق بصورة اقتصادية، كما تجدر الإشارة إلى أن ما يعتبر منتج فرعي في أحد الصناعات قد يعتبر منتج رئيسي في صناعة أخرى، كما أنه في ذات الصناعة قد يتحول المنتج الفرعي إلى منتج رئيسي إذا زادت أهميته النسبية وقيمته الاقتصادية نتيجة تغير الظروف.

هذا وتعتمد المعالجة المحاسبية للمنتجات الفرعية على أهميتها النسبية . وهنا نفرق بين حالتين : 

1/3/3: الحالة الأولى : إذا كانت الأهمية النسبية للمنتج الفرعي منخفضة نسبياً بسبب إنخفاض قيمته البيعية مثال ذلك نشارة الخشب في صناعة الأثاث.
2/3/3: الحالة الثانية : إذاكانت الأهمية النسبية للمنتج الفرعي مرتفعة نسبياً بسبب ارتفاع قيمته البيعية مثال ذلك الكيروسين في صناعة البترول.

1/3/3: الحالة الأولى: إذا كانت الأهمية النسبية للمنتج الفرعي منخفضة نسبيا : وتتبع هذه الطريقة في حالة بيع المنتج الفرعي بعد نقطة الانفصال مباشرة حيث يحتاج المنتج الفرعي إلى عمليات صناعية إضافية بعد نقطة الانفصال، وإنما يباع بحالته الطبيعية التي أنتج عليها. ونظراً لأهميته النسبية المنخفضة فإن المعالجة المحاسبية تقتصر في هذه الحالة على معالجة ايراد المنتج الفرعي دون تكلفته ، على أساس أن ايراده لا يبررجهد حصر تكلفته ، وبالتالي تتم معالجة ايراد المنتج الفرعي في قائمة المنتج الرئيسي وذلك بإحدى الطرق التالية :

أ- يتم إضافة القيمة البيعية للمنتج الفرعي إلى صافي ربح المنتج أو المنتجات الرئيسية، ويعاب على هذه الطريقة أن نتيجة أعمال المنتج الرئيسي قد تكون خسارة، ومع ذلك فإن النتيجة النهائية للمنشأة قد تظهر في صورة أرباح. 

ب- يتم خصم القيمة البيعية للمنتج الفرعي من تكلفة مبيعات المنتج أو المنتجات الرئيسية، ويعاب على هذه الطريقة أن القيمة البيعية للمنتج الفرعي تم خصمها من تكلفة وحدات المنتج أو المنتجات الرئيسية المباعة فقط، ولم يخصم أي جزء منها من تكلفة وحدات المنتج أو المنتجات الرئيسية المتبقية بالمخازن. 

ج- يتم خصم القيمة البيعية للمنتج الفرعي من إجمالي تكاليف إنتاج المنتج أو المنتجات الرئيسية وذلك باعتبار أن القيمة البيعية للمنتج الفرعي تعد بمثابة استرداد لجزء من التكاليف إنتاج الفترة.

مثال :

تقوم إحدى الشركات الصناعية بإنتاج المنتج (س) كمنتج رئيسي والمنتج (ص) كمنتج فرعي، وقد توافرت البيانات التالية عن الفترة الماضية :

ــ عدد الوحدات المنتجة من المنتج (س) 37500 وحدة، بيع منها 30000 وحدة.

ــ بلغت التكاليف الصناعية خلال الفترة 600000 جنيه، كما بلغت التكاليف التسويقية 112500 جنيه والتكاليف الإدارية 37500 جنيه.

- بلغ سعر بيع الوحدة من المنتج (س) 25جنيه، كما بلغت القيمة البيعية للمنتج (ص) 80000 جنيه.

المطلوب :

أ - إعداد قائمة الدخل في حالة إضافة القيمة البيعية للمنتج الفرعي إلى صافي ربح المنتج الرئيسي:

ب - إعداد قائمة الدخل في حالة خصم القيمة البيعية للمنتج الفرعي من تكلفة المبيعات : 

يلاحظ أنه في هذه المعالجة ارتفع إجمالي الربح بمقدار 80000، أما صافي الربح فلن يتأثر . 

ج - إعداد قائمة الدخل في حالة خصم القيمة البيعية للمنتج الفرعي من إجمالي تكاليف إنتاج المنتج الرئيسي :

يلاحظ أنه في هذه الحالة تخصم القيمة البيعية للمنتج الفرعي 80000 جنيه من إجمالي ت. الإنتاج600000. وبالتالي ينتج عن ذلك انخفاض متوسط تكلفة الوحدة المنتجة لتصبح (520000 ÷37500) = 13867 جنيه للوحدة، وبالتالي تنخفض تكلفة المخزون لتصبح 7500 وحدة × 13867 = 104000 الأمر الذي يؤدى في النهاية إلى انخفاض صافي ربح الفترة.

2/3/3 : الحالة الثانية: إذاكانت الأهمية النسبية للمنتج الفرعي مرتفعة نسبياً :

في هذه الحالة تتم معالجة ايراد وتكلفة المنتج الفرعي مثل المنتج الرئيسي وذلك من خلال قائمة دخل لكل منهما وباتباع طريقة تسمى "طريقة التكلفة المعكوسة " لتحديد نصيب المنتج الفرعي من تكاليف انتاج المنتج الرئيسي .

وفقاً لهذه الطريقة وبمعلومية ايراد المنتج الفرعي وبمعلومية معدل هامش ربحه وتكاليفه الخاصة بعد الانفصال ومعدل تكاليفه التسويقية والادارية فإنه بخصم هذه البنود الأخيرة من ايراد المنتج الفرعي يكون الناتج هو نصيب المنتج الفرعي من تكاليف انتاج المنتج الرئيسي والذى يتم خصمه من تكاليف انتاج المنتج الرئيسي في قائمة دخله، ويمكن توضيح ذلك من خلال المثال التالي :

مثال :

في إحدى المراحل يخرج منتج رئيسي ومعه منتج فرعي وكانت البيانات الخاصة بهما كما يلي:

المنتج الرئيسي : ايراد المبيعات 2 مليون ج ، تكاليف الانتاج 1,2 مليون ج ، تكاليف تسويقية 300000 ج  ، تكاليف إدارية 200000 ج.

المنتج الفرعي : ايراد المبيعات 500000 ج، معدل هامش الربح 20% من المبيعات ، تكاليف خاصة بعد الانفصال 30000 ج ، معدل تكاليف تسويقية وإدارية

10 %من المبيعات.

المطلوب : معالجة المنتج الفرعي والرئيسي بطريقة التكلفة المعكوسة.