تلعب الاحتياطيات النفطية دوراً كبيراً في العديد من الجوانب المحاسبية، التي ستتضح لنا في الصفحات القادمة، وهو ما يتطلب من المحاسبين والعاملين في صناعة النفط الإلمام بطبيعة الاحتياطيات من الزيت الخام والغاز، والكيفية التي تتبع في تقديرها وتقييمها والإفصاح عنها في القوائم المالية وهو ما ستتم مناقشته.
وبالإضافة إلى مناقشة المعالجة المحاسبية التقليدية للاحتياطيات، والتي تقوم على أساس التكلفة، فإنه ستتم مناقشة المعالجة المحاسبية للاحتياطيات على أساس قيمة الاحتياطيات في صلب القوائم المالية.
تعريف الاحتياطي
الاحتياطي، بصورة عامة، هو كميات الزيت والغاز التي يمكن الحصول عليها من المكمن بصورة اقتصادية، أو كما تسمى أحياناً بصورة تجارية. فالاحتياطي القابل للاستخراج تجارياً Commercially Recoverable Reserves هو تلك الكميات التي يمكن استخراجها من باطن الأرض بدرجة محددة من التأكد، وبحيث يغطي العائد منها التكاليف اللازمة للتطوير والإنتاج والبيع. أي أن تكون التدفقات النقدية المستقبلية الداخلة أكثر من الخارجة.
تصنيف الاحتياطيات
تم تصنيف الاحتياطيات من قبل مجلس النفط العالمي، وجمعية مهندسي النفط The World Petroleum Congress (WPC) and the Society of
Petroleum Engineers إلى:
1- احتياطيات مؤكدة Proved Reserves، وتنقسم إلى:
أ- احتياطي مؤكد مطور proved developed reserves
ب احتياطي مؤكد غير مطور proved undeveloped reserves
2- احتياطيات غير مؤكدة unproved reserves، وتنقسم إلى :
أ- احتياطيات محتملة probable reserves
ب- احتياطيات ممكنة possible reserves
والتالي توضيح لما سبق:
الاحتياطيات المؤكدة:
ويقصد بها حسبما عرفتها هيئة تداول الأوراق المالية، بأنها الكميات المقدرة من الزيت الخام والغاز الطبيعي وسوائل الغاز الطبيعي، التي أظهرت البيانات الجيولوجية والهندسية، بدرجة معقولة من التأكد أنه بالإمكان استخراجها في السنوات القادمة من مكامن معروفة في باطن الأرض، وذلك في ظل الظروف الاقتصادية وظروف التشغيل القائمة. وهو ما يعني أنه تم وضع تقديرات للأسعار والتكاليف، وأنه تم الأخذ في الاعتبار عند وضع الأسعار، التغيرات المحتملة من خلال الترتيبات التعاقدية.
وإحدى الصعوبات التي تواجه المختصين عند تقدير الاحتياطي هي تفسير المقصود بعبارة "بدرجة معقولة من التأكد"، حيث ترك الباب مفتوحاً لتقدير المهنيين القائمين بالتقدير. وهذه الطريقة تعرف بين المحلليين والمهندسين بالطريقة التحديدية Deterministic Approach. ولم تلق هذه الطريقة قبولاً كبيراً، وبالتالي تم التوصل إلى وسيلة أخرى تقوم على تحديد نسب معينة، كمؤشر، يعبر عنها في صورة احتمال من أجل تصنيف الاحتياطي كمؤكد Proven. وهذه الطريقة تسمى بالطريقة الاحتمالية Probabilistic Approach وبحيث يتوجب لتصنيف الاحتياطي كمؤكد أن تكون نسبة الاحتمال على الأقل 90% من أن الكميات التي تستخرج فعلاً سوف تساوي أو تزيد عن الكمية المقدرة. وتجدر الإشارة إلى أن الاحتياطي المؤكد يشتمل أيضاً على كميات الزيت أو الغاز الإضافية التي يتوقع الحصول عليها من خلال إعادة الحقن أو أي تكنيك آخر، شريطة أن تسبق ذلك إما دراسة تؤكد وجود تلك الزيادة، أو وجود تأكيدات من خلال الإنتاج الفعلي.
ويصنف الاحتياطي المؤكد إلى احتياطي مؤكد مطور، واحتياطي مؤكد غير مطور كما يلي:
الاحتياطيات المؤكدة المطورة
الاحتياطي المؤكد من الزيت والغاز هو الذي من المتوقع استخراجه من الآبار القائمة، بما في ذلك الاحتياطي الموجود خلف الأنابيب reserves behind pipe وذلك باستخدام المعدات ووسائل التشغيل الموجودة ولا يعتبر الاحتياطي المؤكد بأنه مطور إلا عندما يتم تركيب المعدات اللازمة للاستخراج، أو عندما تكون التكاليف اللازمة لذلك بسيطة.
والاحتياطي المؤكد المطور ينقسم إلى جزئين:
- منتج producing: وهو الاحتياطي الذي يتم الإنتاج منه في تاريخ تقدير أو تقييم الاحتياطي.
- غير منتج Non-producing: ويمثل الاحتياطيات المغلقة shut-in أو التي خلف مواسير التغليف.
ويقصد بالاحتياطيات المغلقة تلك الاحتياطيات التي يكون من المتوقع الإنتاج منها عند الانتهاء من التجهيزات وتتمثل أيضاً في الآبار التي تم إغلاقها لأسباب السوق، أو لأسباب توصيل الأنبوب والآبار غير القادرة على الإنتاج لأسباب فنية.
أما الاحتياطي الموجود خلف مواسير التغليف Reserves behind pipe:
فيقصد به ذلك الاحتياطي الذي من المتوقع استخراجه من المناطق zones التـي حفرت فيها الآبار، غير أنها تتطلب أعمالاً إضافية لإتمامها. وبعبارة أخرى هـو كميات الاحتياطي المتوقع استخراجها من الأماكن الموجودة خلف مواسير التغليف في الآبار القائمة، والتي تقوم بالإنتاج من عمق آخر، عادة أسفل مواسير التغليف. وعند نفاذ الكميات الموجودة في منطقة الإنتاج الحالية، فإن الأمر يتطلب القيام بأعمال إضافية لاستخراج الزيت الموجود خلف المواسير مع ملاحظة أنه إذا كانت تكاليف الأعمال الإضافية المطلوبة كبيرة، فإن هذا الاحتياطي يصنف على أنه احتياطي مؤكد غير مطور.
الاحتياطي المؤكد غير المطور:
ويقصد به الاحتياطيات من الزيت والغاز التي يتوقع استخراجها من آبار جديدة، أو من الآبار القائمة التي تحتاج إلى نفقات كبيرة نسبياً لتطويرها وإنجاز العمل فيها. وبصورة عامة فإن الاحتياطي المؤكد غير المطور يمثل كل الاحتياطيات المؤكدة التي لم تصنف على أنها مطورة.
الاحتياطيات غير المؤكدة: وهي تمثل تلك الاحتياطيات التي لا توجد تأكيدات بدرجة معقولة بإمكانية استخراجها وتنقسم، كما سبقت الإشارة إليه إلى احتياطيات محتملة واحتياطيات ممكنة.
الاحتياطيات المحتملة
تم تعريفها من قبل WPC-SPE "بأنها تلك الاحتياطيات غير المؤكدة، والتي يتضح من خلال تحليل بيانات المهندسين والجيولوجيين بأن كفة استخراج تلك الاحتياطيات تغلب على كفة عدم استخراجها. وفي حالة استخدام الطريقة الاحتمالية، فإنه يجب أن تكون نسبة الاحتمال على الأقل 50 % من أن الكميات التي سوف تستخرج فعلاً سوف تساوي أو تزيد على مجموع تقدير "الاحتياطيات المؤكدة والمحتملة ". وهذا يعني أن احتمال وجود هذه الاحتياطيات هو أكثر من احتمال عدم وجودها، ويتطلب الأمر، لإثباتها القيام بعمل حفر إضافي أو تجهيزات خاصة حتى يتم التحقق منها.
وتجدر الإشارة إلى أن تعريف مجلس النفط الدولي وجمعية مهندسي النفط للاحتياطي المؤكد يتطلب أن يعتمد التقدير على " افتراض وجود الظروف الاقتصادية وطرق التشغيل والقوانين الحكومية الراهنة "، بينما لم يتضمن تعريف الاحتياطيات المحتملة والاحتياطيات الممكنة تلك المتطلبات. وقد ورد بأنه بالإمكان تقدير الاحتياطيات بافتراض وجود ظروف اقتصادية مستقبلية مختلفة عما هو قائم حالياً فــي وقــت التقدير. وبالتالي فإن الآثار المترتبة على التطورات في الظروف الاقتصادية والتكنولوجية، يتم التعبير عنها من خلال توزيع أو تخصيص كميات الاحتياطيات بين الاحتياطي المحتمل والممكن.
الاحتياطيات الممكنة:
تم تعريفها من قبل WPC-SPE "بأنها تلك الاحتياطيات غير المؤكدة، والتي يتضح من خلال تحليل بيانات المهندسين والجيولوجيين بأن كفة عدم استخراج تلك الاحتياطيات تغلب على كفة استخراجها. وفي حالة استخدام الطريقة الاحتمالية، فإنه يجب أن تكون نسبة الاحتمال على الأقل 10 % من أن الكميات التي تستخرج فعلاً سوف تساوي أو تزيد على مجموع "تقدير الاحتياطيات المؤكدة والمحتملة والممكنة".
